Денежные средства, переданные комиссионером комитенту в счет будущих выплат от третьих лиц: коммерческий кредит или обеспечительный платеж. Договор комиссии ст.990 гк рф

Денежные средства, переданные комиссионером комитенту в счет будущих выплат от третьих лиц: коммерческий кредит или обеспечительный платеж?

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях — и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (абз. 1 ст. 1001 ГК РФ).

Исходя из данных норм, можно заключить, что по договору комиссии комиссионер не обязан передавать комитенту какое-либо имущество (в том числе деньги) до принятия исполнения по сделкам от третьих лиц. Подобный вывод был сделан и в судебной практике. Так, в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» рассматривается ситуация, когда общество обратилось в суд с иском о взыскании с комиссионера оплаты за переданный на реализацию товар и процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами в результате просрочки уплаты. Суд установил, что ответчик на момент рассмотрения дела не реализовал имущество на сумму, соответствующую размеру истребуемого долга. На этом основании суд пришел к выводу, что обязанность ответчика перечислять платежи по договору в адрес истца не наступила.

Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

С учетом изложенного авансирование комитента в счет будущих поступлений средств от третьих лиц, если иное не вытекает из существа отношений сторон, должно рассматриваться как предоставление комитенту коммерческого кредита. Как отмечается в судебной практике, в таком случае комиссионер, исполнивший обязательства надлежащим образом, не несет риска неисполнения своих обязанностей покупателями товара и в рамках договора комиссии имеет право получить плату за пользование кредитом, который предоставил комитенту (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии», постановление ФАС Московского округа от 25.07.2012 по делу № А40-132528/2011).

Согласно п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту, соответственно, применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и если это не противоречит существу такого обязательства. В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в порядке и размерах определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3).

Между тем вы можете попытаться доказать, что спорные платежи со стороны комиссионера имели иной правовой режим — что они были внесены в качестве обеспечения исполнения обязательств и представляли собой обеспечительный платеж. В соответствии с п. 1 ст. 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. Внесенные в качестве обеспечительного платежа денежные средства не рассматриваются в качестве коммерческого кредита. На них не начисляются проценты.

В силу принципа свободы договора условия договора определяются по усмотрению сторон за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ, постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах»). В соответствии с п. 43 постановления Пленума Верховного суда РФ от 25.12.2019 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в ст. 1 ГК РФ, другими положениями ГК РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (ст. 3, 422 ГК РФ). При толковании условий договора в силу абз. 1 ст. 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (п. 5 ст. 10, п. 3 ст. 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела. Условия договора подлежат толкованию таким образом, чтобы не позволить какой-либо стороне договора извлекать преимущество из ее незаконного или недобросовестного поведения (п. 4 ст. 1 ГК РФ). Толкование договора не должно приводить к такому пониманию условия договора, которое стороны с очевидностью не могли иметь в виду.

Из представленной вами информации можно сделать вывод, что в заключенном вами договоре было прямо указано, что комитент получил соответствующие денежные средства в качестве обеспечения исполнения комиссионером будущего обязательства по передаче комитенту исполненного от третьих лиц. Данная сумма засчитывается в счет исполнения такого обязательства. Таким образом, полагаем, что спорные деньги можно рассматривать в качестве обеспечительного платежа.

Договор комиссии: понятие и образец

Договор комиссии состоит в том, что одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен:

а) на определенный срок или без указания срока его действия;

б) с указанием или без указания территории его исполнения;

в) с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства;

г) с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

Как следует из ст. 992 ГК РФ, в обязанность комиссионеру вменяется исполнение принятого поручения на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента. При отсутствии в договоре комиссии таких указаний со стороны комитента исполнение сделки осуществляется в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В случае когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента, не возлагается на комиссионера, если свои обязательства не исполнило третье лицо сделки, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере), о чем см. п. 1 ст. 993 ГК РФ.

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования. Уступка прав комитенту по сделке на указанном выше основании допускается независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку (п. п. 2, 3 ст. 993 ГК РФ). Это не освобождает комиссионера от ответственности перед третьим лицом в связи с уступкой права в нарушение соглашения о ее запрете или об ограничении.

Договор комиссии прекращается вследствие (ст. 1002 ГК РФ):

а) отказа комитента от исполнения договора;

б) отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;

в) смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

д) признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).

В случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.

Вопросы, связанные с комиссионным вознаграждением, регулируются ст. 991 ГК РФ, согласно которой комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Пример.

Примерный образец общей формы договора комиссии

ЗАО «Новый век», именуемое в дальнейшем «Комиссионер», в лице директора Иванова И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ЗАО «Восток», именуемое в дальнейшем «Комитент», в лице директора Петрова П.П., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора.

1.1. Комиссионер обязуется по поручению Комитента совершить за обусловленное в договоре вознаграждение и за счет Комитента следующие сделки:

1.1.1. Заключить договор поставки следующих товаров (далее — товар):

а) товар N 1 наименование, количество, качество, цена>;

б) товар N 2 наименование, количество, качество, цена>.

1.2. Количество, цена, качество и ассортимент товаров определяются в соответствии с приложением 1, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

1.3. По сделке, совершенной Комиссионером с третьим лицом, все права и обязанности принадлежат Комиссионеру, хотя бы Комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению этой сделки.

1.4. Товары, приобретенные Комиссионером для Комитента, являются собственностью Комитента.

2. Права и обязанности сторон.

2.1. Комитент обязан:

2.1.1. Принять от Комиссионера все исполненное по поручению.

2.1.2. Осмотреть приобретенные для него товары Комиссионером и при обнаружении недостатков незамедлительно известить о них Комиссионера.

2.1.3. Освободить Комиссионера от обязательств, принятых им на себя, по исполнению поручения перед третьим лицом.

2.1.4. Возместить издержки Комиссионера, понесенные им при выполнении поручения Комитента.

2.1.5. В течение дней с момента подписания настоящего договора перечислить на расчетный счет Комиссионера денежную сумму, необходимую для закупки товаров согласно п. 1.1.

2.1.6. В течение дней с момента поручения отчета произвести с Комиссионером полный расчет.

2.2. Комиссионер обязан:

2.2.1. Известить Комитента не позднее чем за две недели о наличии непредвиденных обстоятельств, препятствующих заключению сделок на условиях, предложенных Комитентом.

2.2.2. Передать товар перевозчику для доставки его Комитенту либо иному лицу, указанному Комитентом.

2.2.3. Известить Комитента о заключенной сделке в течение трех дней с момента ее заключения.

2.2.4. В течение дней с момента заключения сделки представить Комитенту отчет с указанием всех произведенных расходов.

2.3. Комиссионер обязуется совершить сделку на условиях, наиболее выгодных для Комитента. Если при предложении более выгодных условий он не сможет немедленно связаться с Комитентом, чтобы получить от него указания, Комиссионер вправе отойти от указаний Комитента и принять самостоятельное решение, известив об этом при первой же возможности Комитента. При этом все полученное в результате такой сделки переходит к Комитенту.

Читайте так же:  ВОЕННЫЕ ПЕНСИОНЕРЫ ЗА РОССИЮ И ЕЁ ВООРУЖЕННЫЕ СИЛЫ. Считается ли в общий трудовой стаж служба в армии

2.4. При наличии возражений по отчету Комитент обязан в течение 3 месяцев сообщить об этом Комиссионеру. При отсутствии возражений отчет считается принятым.

3. Сроки и порядок расчетов.

3.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до момента надлежащего исполнения сторонами обязательств.

3.2. Вознаграждение Комиссионеру устанавливается в размере % от суммы сделки.

3.3. Комитент на основании представленного Комиссионером отчета производит окончательный расчет с Комиссионером в срок, указанный в п. 2.1.6 настоящего договора.

4. Ответственность сторон.

4.1. Ответственность сторон по настоящему договору определяется в соответствии с действующим законодательством.

5. Порядок изменения и расторжения договора.

5.1. Договор может быть досрочно прекращен Комиссионером в том случае, когда исполнение поручения Комитента невозможно, или при нарушении Комитентом условий договора. Заявление об отказе должно быть заявлено в письменной форме.

5.2. Комитент вправе прекратить договор в любое время, уплатив Комиссионеру вознаграждение за совершенные им в период действия договора сделки и возместив его расходы по выполнению данного ему поручения.

5.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору вступают в силу с момента подписания их сторонами.

6. Прочие условия.

6.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

7. Порядок рассмотрения споров.

7.1. Все споры, возникающие из настоящего договора и не урегулированные соглашением сторон, подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

8. Адреса, реквизиты и подписи сторон.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,


Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

О договоре комиссии на заключение договора на оказание услуг с иностранным заказчиком

Описание ситуации: Общество (комитент) заключает с комиссионером договор комиссии. В соответствии с предметом договора комитент поручает комиссионеру «от имени комиссионера за счет комитента заключить с иностранным заказчиком контракт на поставку оборудования, оказание услуг, выполнение работ, связанных с исполнением контракта».

Вопрос 1: Может ли являться предметом договора комиссии выполнение услуг или работ? Что является основанием для комитента проводить работы или оказывать услуги по договору, заключенному комиссионером с заказчиком?

Ответ: В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При этом отметим, что действующее гражданское законодательство (в т.ч. нормы главы 51ГК РФ «Комиссия») не ограничивает круг сделок, совершение которых может быть поручено комиссионеру от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Соответственно, на наш взгляд, предметом договора комиссии может быть заключение комиссионером от своего имени договоров подряда или оказания услуг.

Другое дело, что правовая природа и законодательное регулирование договора комиссии предполагают, что в функции комиссионера как посредника входит лишь совершение сделок (заключение договоров), но не их исполнение.

Так, в частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 1456/12 по делу N А41-44375/10 сказано следующее: «. отграничение комиссии от подряда заключается в том, что комиссия имеет своим предметом совершение одних лишь юридических действий и среди них именно сделок, в то время как подряд направлен на совершение действий фактических, призванных непосредственно обеспечить определенный материальный результат». Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 19.11.2012 по делу N А41-23514/11, от 15.11.2012 по делу N А41-35377/11, от 14.05.2013 по делу N А41-3111/12.

Иными словами, комитент может поручить комиссионеру заключить от своего имени в качестве подрядчика (исполнителя) договор подряда или оказания услуг, но совершение фактических действий по исполнению этих договоров (т.е. фактическое выполнение работ, фактическое оказание услуг) в предмет договора комиссии входить не может. Если бы это было возможно, договор комиссии утратил бы посредническую функцию.

Следовательно, комиссионер в любом случае должен оставаться только лишь посредником, а фактическое исполнение заключенного им от своего имени договора должно осуществляться комитентом либо привлеченным комитентом третьим лицом.

В связи с этим возникает вопрос о правовом основании, на котором в рассматриваемой ситуации комитент будет выполнять работы или оказывать услуги по договору подряда (оказания услуг), заключенному комиссионером. Для ответа на данный вопрос, как нам представляется, необходимо обратиться к нормам ГК РФ, регулирующим подрядные отношения (указанные нормы в субсидиарном (т.е. дополнительном) порядке применяются и к отношениям по договору возмездного оказания услуг).

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В соответствии со ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений п. 1 настоящей статьи или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора. Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Таким образом, если подрядчик по каким-либо причинам не может или не желает выполнять обусловленные договором работы, он вправе привлечь для их выполнения другое лицо, т.е., по сути, возложить на это другое лицо исполнение своих обязательств по договору. Не случайно в ст. 706 ГК РФ имеется ссылка на ст. 313 ГК РФ, которая как раз и регулирует порядок возложения исполнения обязательств на третьи лица.

Главное, чтобы заключенный подрядчиком договор не содержал запрета на это, т.е. не предусматривал обязательное условие о том, что все обусловленные договором подряда работы (услуги) подрядчик должен выполнять лично.

Что касается формы привлечения других (третьих) лиц для выполнения работ, то, как правило, с этой целью между сторонами заключается договор субподряда.

В то же время закон (в т.ч. ст. 706 ГК РФ) не определяет договор субподряда как единственную форму привлечения третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ.

Как следствие, по нашему мнению, в случае, когда договор подряда заключен в качестве подрядчика комиссионером от своего имени, все вопросы, связанные с фактическим выполнением работ комитентом, могут быть урегулированы непосредственно в договоре комиссии (т.е. без заключения договора субподряда). Главное, еще раз отметим, чтобы договор подряда не запрещал привлечение третьих лиц для выполнения работ.

При этом следует помнить, что поскольку стороной по договору подряда в такой ситуации остается комиссионер, то именно комиссионер должен вступать в правовые отношения с заказчиком по всем вопросам выполнения работ, а также их сдачи-приемки.

Возможен и другой вариант действий.

После заключения комиссионером от своего имени договора подряда с заказчиком комиссионер с согласия заказчика может перевести на комитента свои обязательства по выполнению работ по правилам о переводе долга (ст. ст. 391 — 392.3 ГК РФ). При этом право на получение денежных средств в оплату выполненных работ останется за комиссионером. Подобный перевод долга допускается действующим законодательством.

В результате данной операции стороной, обязанной выполнить работы (т.е. подрядчиком), станет комитент, который, соответственно, после окончания выполнения работ обязан будет передать их результат заказчику с подписанием акта сдачи-приемки работ.

У комиссионера же останется только право требовать оплаты работ в соответствии с условиями заключенного договора подряда. При этом после получения денежных средств от заказчика комиссионер обязан будет передать их комитенту за вычетом своего вознаграждения и понесенных расходов.

Вопрос 2: Валютная выручка по договору, заключенному комиссионером с заказчиком, поступает на расчетный счет комиссионера. Вправе ли комитент выплатить комиссионеру вознаграждение в валюте? Вправе ли комиссионер удержать в счет вознаграждения часть валютной выручки?

Ответ:

Ситуация, при которой выплата вознаграждения осуществляется комитентом после получения им всей суммы валютной выручки по сделке, совершенной комиссионером

Вознаграждение выплачивается комиссионеру в сумме, определенной договором комиссии. В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежное обязательство должно быть выражено в рублях. Вместе с тем п. 2 ст. 140 и п. 3 ст. 317 ГК РФ допускают использование на территории Российской Федерации иностранной валюты в случаях, в порядке и на условиях, которые определены Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ).

Так, без ограничения осуществляются операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества) (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Таким образом, если одна организация — резидент России выступает посредником другой организации — резидента России в сделках с контрагентами — нерезидентами России, то между этими организациями-резидентами допускаются расчеты в иностранной валюте в связи с исполнением посреднических договоров.

На наш взгляд, из приведенной нормы можно сделать вывод о том, что под указанное в ней исключение подпадают любые операции между комиссионером и комитентом, в том числе и связанные с выплатой комиссионеру вознаграждения в иностранной валюте в рамках договора комиссии, при условии, что такой способ выплаты предусмотрен договором комиссии.

Но следует отметить, что судебная практика, подтверждающая или опровергающая данное заключение, а также разъяснительные письма контролирующих органов по этому вопросу отсутствуют. В связи с этим, для того чтобы избежать необходимости доказывания в надзорных органах и/или в суде правомерности осуществления операций по перечислению комиссионеру вознаграждения в иностранной валюте, по нашему мнению, целесообразнее включить в договор условие о выплате вознаграждения в рублях.

Если же договором изначально установлена выплата вознаграждения в рублях, то выплата вознаграждения в иностранной валюте недопустима.

Ситуация, когда договором комиссии предусмотрено право комиссионера удержать сумму своего вознаграждения из средств, полученных от заказчика-нерезидента

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ заключает от своего имени контракт с заказчиком и по этой сделке приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

То есть расчеты между нерезидентами и резидентами требуют соблюдения валютного законодательства Российской Федерации. Так, несвоевременное получение на счет в уполномоченном банке иностранной валюты влечет привлечение к ответственности резидента (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ).

В соответствии со ст. 20 Закона N 173-ФЗ при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля оформляется паспорт сделки. Паспорт сделки — базовый документ валютного контроля, который подписывается представителями резидента и уполномоченного банка. В нем содержатся информация о внешнеэкономическом контракте (экспортном, импортном или бартерном) и сведения о сроках поступления денежных средств на счета резидента (или нерезидента) в уполномоченном банке.

Порядок оформления, закрытия, переоформления паспорта сделки установлен разделом II Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И (ред. от 30.11.2015) «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением», в подп. 5.1.3 п. 5.1 которого указано, что требования настоящего раздела распространяются на договоры, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Читайте так же:  Адвокатская монополия. Адвокат гроза сергей владимирович отзывы

Обязанности по оформлению паспорта сделки и получению на свой счет валютной выручки несет комиссионер. После получения от заказчика денежных средств в счет оплаты оказанных услуг (выполненных работ) комиссионер вправе распоряжаться этими денежными средствами по своему усмотрению, так как от валютного контроля они уже освобождены. Какие-либо ограничения, связанные с расчетами, могут быть предусмотрены только комитентом и комиссионером в заключенном между ними договоре комиссии.

Таким образом, законно установленного запрета на удержание комиссионером части валютной выручки, полученной от заказчика-нерезидента, в счет своего вознаграждения нет. Право комиссионера на такое удержание должно быть отражено в договоре комиссии.

Вопрос 3: Какие особые условия необходимо предусмотреть в договоре комиссии, учитывая, что заказчиком является иностранное юридическое лицо?

Ответ: В договоре стороны должны согласовать все существенные условия, обязательные для данного вида договоров. Договор, заключенный между сторонами, квалифицируется как договор комиссии, только если он содержит в себе все обязательные признаки. Данный вывод подтверждается судебной практикой.

Так, согласно Постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2006 N А33-1635/05-Ф02-750/06-С2 по делу N А33-1635/05 договор комиссии имеет следующие обязательные признаки:

1. Предметом договора комиссии является совершение стороной сделки (сделок) с третьим лицом.

2. Сделка (сделки), о которой идет речь, должна быть совершена от имени того, кому дано поручение.

3. Сделка заключается в интересах комитента.

4. Для приобретения комитентом по отношению к третьему лицу прав и обязанностей, которые возникли из совершенной сделки, необходимы уступка прав и, соответственно, перевод долга комиссионером комитенту.

5. Возмездность договора комиссии.

При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных признаков договор может быть признан незаключенным либо переквалифицирован на другой вид договора, например агентский.

В рассматриваемом случае особенностью сделок, которые должен заключить комиссионер, является то, что платежи по ним будут производиться заказчиком в иностранной валюте, поэтому стороны при указании суммы вознаграждения комиссионера должны согласовать его размер либо в иностранной валюте, либо в рублях. Если вознаграждение будет выражено в валюте, а выплачиваться — в рублях, то в договоре необходимо согласовать курс соответствующей валюты по отношению к рублю (п. 2 ст. 317 ГК РФ) и момент его определения.

Как мы уже писали выше, необходимо оговорить, будет ли вознаграждение удерживаться комиссионером при получении им денежных средств от заказчика либо будет перечисляться комитентом, если последнему комиссионером будут перечислены все полученные от заказчика денежные средства.

В договоре комиссии, предусматривающем получение валютной выручки, также следует предусмотреть, что в сделке, заключаемой комиссионером, нести расходы, связанные с банковскими комиссиями, должен заказчик-нерезидент. Это позволит комиссионеру избежать недополучения валютной выручки, когда на его счет будут зачислены денежные средства за вычетом удержанной банком комиссии.

Так как за неполучение в установленный контрактом срок валютной выручки предусмотрена административная ответственность по ч. 4 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях или уголовная ответственность по ст. 193 Уголовного кодекса Российской Федерации, то для исключения подобного риска лучше предусмотреть 100%-ную предоплату работ, для выполнения которых заключается договор комиссии. В ином случае при нарушении заказчиком-нерезидентом срока оплаты выполненных работ (оказанных услуг), комиссионеру придется принимать меры к получению и зачислению валютной выручки (претензионная переписка, обращение за юридическими услугами по разрешению ситуации, обращение в суд с требованиями к контрагенту), а также доказывать отсутствие своей вины в надзорных органах.

В договоре комиссии также рекомендуется предусмотреть обязанность комиссионера при заключении контракта с нерезидентом согласовать применимое право, то есть определить, законодательством какого государства будут регулироваться отношения по контракту — Российской Федерации (что является несомненным преимуществом для российского юридического лица) или государства-заказчика. Также следует предусмотреть включение в контракт так называемой арбитражной оговорки, которая должна содержать несколько компонентов: определение круга споров, которые подлежат рассмотрению в арбитражном суде или третейском суде, указание на то, какой именно суд компетентен рассматривать спор. Для исключения вопросов о подсудности спора в данном разделе контракта необходимо указать точное наименование суда, в который может быть передан спор, например: Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате РФ. Можно указать другие суды: Лондонский международный третейский суд, Арбитражный суд Торговой палаты г. Стокгольма, Международный арбитражный суд федеральной палаты экономики Австрии (Вена), Арбитражная комиссия при Центральной торговой палате Финляндии и др. Но, естественно, для российских организаций МКАС по ТПП РФ является наиболее удобным. В этом случае формулировка может быть такого содержания:

«Любой спор, разногласия, которые могут возникнуть из настоящего Контракта, касающиеся его действительности, подлежат разрешению в Международном коммерческом арбитражном суде при Торгово-промышленной палате Российской Федерации согласно его Регламенту».

В остальном содержание договора комиссии на заключение сделок с нерезидентами не отличается от договоров комиссии, заключаемых для совершения сделок с российскими юридическими лицами.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены

Подписывайтесь на нас:

Оформление посредничества: сравниваем договор комиссии, договор поручения и агентский договор

В настоящее время посредничество получило широкое распространение. Большую роль в популярности посреднических сделок играет налоговая сторона вопроса: посредник платит налог только с вознаграждения, а остальные суммы проходят через него «транзитом», не увеличивая налоговые обязательства. Поэтому не удивительно, что налоговые органы также проявляют повышенный интерес к посредническим сделкам, выявляя среди них те, которые по факту посредническими не являются, и доначисляя налоги. В такой ситуации бухгалтеру важно знать, какие отношения можно оформить посредническим договором, в каких случаях применяется тот или иной вид посреднического договора, и на что следует обратить внимание при заключении сделки. Об этом и пойдет речь в нашей сегодняшней статье

Три вида посреднических договоров

Гражданский кодекс предлагает три варианта оформления посреднических сделок: договор поручения (ст. 971 ГК РФ), договор комиссии (ст. 990 ГК РФ) и агентский договор (ст. 1005 ГК РФ). Поэтому первое, на чем нужно остановиться, говоря о посредничестве, — это выбор соответствующего договора. Давайте разберемся, в каких случаях следует заключить договор поручения, в каких — договор комиссии, а в каких — агентский договор.

На самом деле выбрать договор довольно просто. Все зависит от сути посредничества. Так, если предполагается делегировать посреднику заключение сделок, в которых он будет выступать от собственного имени (т.е. он будет стороной договора без указания на посредничество), то следует оформить договор комиссии.

Если же требуется заключать сделки непосредственно от лица доверителя (т.е. именно он, а не посредник будет стороной договора), то составляется договор поручения. При этом посреднику выдается соответствующая доверенность на заключение сделок. Также договор поручения оформляется, если посредник будет совершать от имени доверителя какие-либо иные юридические действия — представлять его интересы в госорганах, подписывать документы, делать коммерческие предложения, выставлять оферты и т.п. Другими словами, если полномочия комиссионера ограничиваются заключением сделок, то поверенный может совершать любые юридические действия. Но при этом комиссионер всегда действует от своего имени, а поверенный — от имени доверителя.

Что касается агентского договора, то сфера его применения самая широкая. В полномочия агента может входить совершение как юридических, так и фактических действий. Агенту можно передать не только право заключать сделки и оформлять отгрузочные документы (юридические действия), но и осуществлять поиск контрагентов, а также отгрузку или прием товаров по заключенным договорам (фактические действия). При этом в зависимости от формулировок агентского договора, агент может действовать как от своего имени, так и от имени доверителя-принципала. То есть, в данном случае законодатель дал сторонам возможность гибкой настройки договора под себя.

В чем различия договора комиссии и поручения, а также агентского договора

Нетрудно заметить, что вышеозначенные отличия посреднических договоров носят несколько формальный характер. Так, задание на заключение сделок от имени доверителя можно оформить договором поручения или агентским договором, а задание на заключение сделок от лица посредника — договором комиссии или агентским договором. Поэтому при окончательном выборе вида договора в каждом конкретном случае нужно учитывать дополнительные моменты.

Например, три рассматриваемых договора значительно отличаются по порядку прекращения взаимных обязательств сторон. По договору поручения каждая из сторон может отказаться от него в любое время и без объяснения причин (п. 1 ст. 977 ГК РФ). Агентский договор также может быть прекращен отказом любой стороны от исполнения договора, но только в случае, если в самом договоре не указан срок окончания его действия (ст. 1010 ГК РФ). А вот по договору комиссии такое право принадлежит лишь комитенту. Посредник (комиссионер) может отказаться от договора только в случаях, предусмотренных законом или договором (ст. 1002 ГК РФ).

Также есть некоторые отличия в части отчетности посредника. Статья 999 ГК РФ гласит, что комиссионер представляет отчет после исполнения поручения. Для агентского договора правила уже более размыты. В статье 1008 ГК РФ сказано, что агент представляет отчеты в порядке и сроки, предусмотренные договором. А если договор не содержит такого условия, то по мере исполнения или по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ).

Глава 49 Гражданского кодекса о договоре поручения вообще не содержит отдельной статьи, посвященной отчетам поверенного. Закреплено лишь то, что сведения о ходе исполнения поручения сообщаются доверителю по его требованию (ст. 974 ГК РФ).

И наконец, при решении вопроса о том, какой именно договор заключить, следует учесть степень проработки регулирования соответствующих отношений в законодательстве и судебной практике. Лидером здесь является договор комиссии. Для него в ГК РФ даны достаточно четкие рекомендации, которые, к тому же, дополнительно уточнил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.11.04 № 85 (далее — Информационного письмо № 85). Чуть менее детально законодатель проработал нормы о договоре поручения, который на практике широкого распространения не получил. Как правило, он используется для оформления отношений по представительству (в госорганах, судах и т.п.).

А вот агентский договор оставляет сторонам достаточно широкое поле для договорного регламентирования, так как большинство правил для этого договора сформулированы в ГК РФ лишь рамочно. Но при этом законодатель установил, что к агентским отношениям применяются правила о договоре поручения или договора комиссии — на выбор влияет то, от чьего имени действует посредник (ст. 1011 ГК РФ).

Таким образом, на сегодняшний день договор комиссии является ведущим среди посреднических договоров. Поэтому на нем мы остановимся подробнее. Заметим, что в силу положений статьи 1011 ГК РФ практически все нижесказанное будет актуально и для агентского договора. В связи с этим далее мы лишь кратко отметим особенности этого договора.

Что должно быть в договоре комиссии

Единственным обязательным условием договора комиссии является его предмет, то есть те сделки, которые должен совершить комиссионер в интересах комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом степень конкретизации данных сделок законодательно не урегулирована. Поэтому при необходимости описание конкретных сделок можно вынести за рамки договора в отдельный документ, который называется «задание комитента». Но такую возможность надо обязательно оговорить в тексте договора, попутно зафиксировав и порядок передачи заданий.

Другие условия (о вознаграждении комиссионера, порядке и сроках передачи полученного по сделке, порядке и сроках представления отчетов и т.п.) не являются обязательными. Если они не прописаны в договоре, то применяются правила, установленные непосредственно в ГК РФ. Так, если в договоре не предусмотрено иное, то все полученное по сделкам, которые заключены по поручению комитента, передается ему сразу после исполнения поручения одновременно с представлением отчета (ст. 999 ГК РФ). Если же в договоре не прописать условие о вознаграждении, то его размер будет определяться исходя из стоимости аналогичных посреднических услуг, а выплатить его надо будет после выполнения поручения (п. 1 ст. 991, п. 3 ст. 424 ГК РФ). Понятно, что во избежание споров, лучше все же внести в договор пункт о вознаграждении комиссионера.

Читайте так же:  Повышение пенсии с 1 августа 2019 года у работающих пенсионеров: кому прибавят и сколько. Как делается перерасчет пенсии если работаешь

Аналогичным образом сформулированы и положения ГК РФ об агентском договоре. Этот договор будет действительным, если стороны согласовали те юридические и (или) фактические действия, которые должен совершить агент (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Ответственность сторон по договору комиссии

Согласно положениям статьи 990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Тот факт, что комиссионер заключает договоры от своего имени, означает, что он становится полноправной стороной такого договора со всеми вытекающими из этого последствиями.

В частности, именно к нему контрагент по сделке будет предъявлять требования, связанные с ее неисполнением, даже если исполнение по сделке является обязанностью комитента (п. 2 Информационного письма № 85). На практике это означает следующее. Предположим, комиссионер по поручению комитента заключил договор поставки, в котором выступил в качестве поставщика. При этом фактическое действие — отгрузку товара — он в рамках договора комиссии выполнять не должен; эта обязанность сохраняется за комитентом. Но если последний не отгрузит товар, отвечать за это, в том числе в суде, придется комиссионеру. (В дальнейшем он сможет переложить все понесенные расходы на комитента).

Также именно к комиссионеру покупатели будут предъявлять претензии, связанные с качеством товаров. При этом выплаты, произведенные комиссионером третьим лицам вследствие обнаружения недостатков в проданном товаре, будут отнесены на счет комитента. Это правило действует и в том случае, если к моменту обнаружения недостатков договор комиссии уже полностью исполнен или расторгнут (п. 12 Информационного письма № 85).

При этом нужно учитывать, что наличие положения об ответственности комиссионера перед контрагентами по сделкам не означает, что они также отвечают перед ним. Другими словами, если нарушение допущено противоположной стороной сделки, которую заключил комиссионер по поручению комитента, то все суммы санкций, которые в связи с этим поступают комиссионеру, нужно передать комитенту (п. 11 Информационного письма № 85).

В то же время, по общему правилу, комиссионер, заключивший сделку по поручению комитента, не несет перед последним ответственность за ее исполнение. Поэтому если, например, покупатель по договору купли-продажи, заключенному комиссионером, не оплачивает полученный товар, то комиссионер все равно имеет право на вознаграждение. Ведь, основная обязанность комиссионера — заключить договор (в данном случае, договор купли-продажи). И если он эту обязанность выполнил, значит, имеет право на вознаграждение (п. 3 Информационного письма № 85). Исключение составляет ситуация, когда комиссионер при выборе контрагента не проявил необходимой осмотрительности. Но при этом доказать данный факт обязан комитент, не желающий выплачивать вознаграждение (п. 17 Информационного письма № 85).

Заметим, что по агентскому договору агенту можно поручить не только заключить сделку, но и принять исполнение по ней. Однако и в таком случае агент имеет право на вознаграждение вне зависимости от того, оплатил контрагент товар или нет. Как указал Президиум ВАС РФ в упомянутом пункте 3 Информационного письма № 85, «постановка уплаты вознаграждения в зависимость от воли третьего лица, а, следовательно, под условие, не отвечает признакам возмездных договоров», каковыми являются и договор комиссии, и агентский договор.

Какие договоры не являются комиссионными

Составляя посреднический договор (комиссии или агентский), нужно помнить о том, что в судебной практике определены ситуации, когда отношения сторон в принципе не могут оформляться такими договорами. Так, предметом договора комиссии не может являться получение задолженности (п. 22 Информационного письма № 85). Такой договор, скорее всего, будет переквалифицирован в договор оказания услуг.

Также договор комиссии не подойдет для оформления отношений между сторонами, если он предусматривает заключение комиссионером сделки, которая на дату подписания договора комиссии уже заключена (п. 6 Информационного письма № 85). Поясним на примере. Организация нашла заказчика (покупателя) и заключила с ним договор на выполнение работ (оказание услуг, поставку товара). Далее она ищет под этот договор соответствующих исполнителей или поставщиков. Оформляет с ними комиссионные договоры, в рамках которых обязуется заключить (хотя фактически уже заключила) договор на выполнение работ (оказание услуг, поставку товара). Такая схема работы не является посреднической, а значит, заключить в этом случае договор комиссии (агентский договор) нельзя.

Есть и другие ситуации, когда не получится оформить посреднические сделки. Так, если в договоре комиссии содержится условие о том, что комиссионер должен оплатить переданный ему товар независимо от того, реализован он или нет, такой договор может быть переквалифицирован в договор купли-продажи (п. 1 Информационного письма № 85).

В заключение рассмотрим такую ситуацию как авансирование комиссионером комитента в счет будущих поступлений средств от покупателей товара. На практике налоговые органы признают это одним из признаков подмены договора купли-продажи договором комиссии (см., например, письмо ФНС России от 13.07.17 № ЕД-4-2/[email protected]). Однако Президиум ВАС РФ считает, что такое авансирование вполне допустимо. Но его нужно рассматривать как коммерческий кредит, предоставленный комиссионером комитенту, и по такому кредиту необходимо начислять проценты на сумму аванса (п. 7 Информационного письма № 85). Соответственно, именно так и следует оформлять подобные отношения. То есть в договоре комиссии нужно использовать термин «коммерческий кредит» и прописать обязанность комитента выплатить комиссионеру проценты за пользование деньгами. В случае спора это существенно усилит позицию комиссионера.

НДС по договорам комиссии

Бизнесмены, которые работают по договорам комиссии, платят НДС в особом порядке. Это относится не только к принципам формирования облагаемой базы, но и к периоду, за который она определяется. Рассмотрим нюансы расчета НДС у обеих сторон сделки.

Что такое договор комиссии

Одна сторона договора (комиссионер) на основании поручения другой стороны (комитента) производит в его интересах и за его счет сделку, либо несколько сделок (ст. 990 ГК РФ). При этом, если предметом договора являются материальные ценности, то право собственности на них к комиссионеру не переходит.

Комиссионер по завершении сделки предоставляет комитенту отчет и передает ему все денежные средства или иные ценности, полученные в результате исполнения договора. На основании отчета комитент выплачивает комиссионеру предусмотренное договором вознаграждение.

Начисление НДС у комиссионера и комитента

Доход по основной сделке не формирует у комиссионера базу по НДС. НДС у комиссионера начисляется только на вознаграждение, полученное от комитента, а также иные дополнительные доходы, связанные с исполнением сделки (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Важно отметить, что НДС на вознаграждение комиссионера в общем случае начисляется по ставке 20%, даже если предмет основной сделки освобожден от налога.

Исключение сделано только для отдельных категорий товаров и услуг, например, для медицинских изделий (п. 2 ст. 156 НК РФ). НДС у комитента рассчитывается, как и при обычной сделке купли-продажи, проведенной без посредников. Отличия связаны только с документооборотом.

Оформление счетов-фактур

Комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры и регистрирует их в журнале. В книгу продаж эти отгрузки не включаются, т.к. комиссионер действует от имени комитента.

Затем комитент должен получить информацию об отгрузке и реквизиты документов. На практике комиссионер обычно просто передает копии счетов-фактур, хотя закон и не обязывает его делать это.

Получив данные от комиссионера, комитент выставляет счет-фактуру на имя покупателя и передает экземпляр комиссионеру. При этом дата документа должна быть аналогичной дате у комиссионера, а номер — выбираться, исходя из нумерации, принятой у комитента. Комитент регистрирует счет-фактуру в журнале учета и заносит в книгу продаж. Комиссионер же заносит полученный документ только в журнал, в книгу покупок он не попадает.

Важно!

Если комитент не платит НДС, то счет-фактура не нужен (даже если сам комиссионер платит этот налог).

Если же НДС не платит только комиссионер, то он все равно обязан выставить покупателю счет-фактуру и передать информацию комитенту, чтобы последний мог корректно начислить НДС.

Комиссионер, освобожденный от НДС, вносит этот счет-фактуру в журнал учета. Декларацию по НДС он сдавать не должен, но обязан предоставить в ИФНС журнал в электронном виде до 20-го числа по истечении квартала (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Момент формирования базы: мнение Минфина

НДС у комиссионера возникает при утверждении его отчета комитентом. По сути, это обычное вознаграждение за услуги, поэтому здесь проблем обычно не бывает.

С начислением НДС у комитента вопрос сложнее. При передаче товара комиссионеру НДС не возникает, т.к. при этом не меняется владелец товара (ст. 996 ГК РФ).

Если покупатель перечислил предоплату — здесь тоже все понятно. Комиссионер выставляет счет-фактуру на аванс, а комитент — перевыставляет ее так, как описано в предыдущем разделе. Таким образом, у комитента возникает НДС с аванса.

Вопросы появляются при отгрузке, а именно, в том случае, когда комиссионер реализует полученный от комитента товар не сразу, а партиями.

Еще в середине нулевых годов чиновники утверждали, что при этом налоговая база у комитента образуется в полном объеме при отгрузке первой партии товара (письмо Минфина РФ от 03.03.2006 № 03-04-11/36). В дальнейшем эта позиция стала официальным мнением налоговиков, которым они руководствовались в ходе проверок.

Когда все-таки платить НДС с комиссионных сделок: позиция бизнеса и судебная практика

Описанный в предыдущем разделе подход налоговиков не просто невыгоден для бизнеса, но и противоречит здравому смыслу. Особенно ярко это проявляется, если договор комиссии на реализацию товара заключен на длительный срок.

При таком определении базы может получиться, что фактически реализована только незначительная часть переданного комиссионеру товара, а комитент будет обязан заплатить налог со стоимости всей партии.

Неудивительно, что налогоплательщики часто обжаловали решения ИФНС в суде. И судьи в таких случаях обычно вставали на сторону бизнесменов. Примером может служить постановление ФАС СЗО от 24.01.2012 по делу № А56-22357/2011.

Такой подход стал общепризнанным после выхода постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. В пункте 16 этого документа указано, что ст. 167 НК РФ не предусматривает отдельного порядка определения налоговой базы по договорам комиссии.

Поэтому каждая отдельная отгрузка покупателю формирует базу по НДС у комитента лишь в отношении стоимости самой этой партии.

Для комитента важно своевременно получать от комиссионера сведения об отгрузках, чтобы учесть весь объем реализации текущего периода. Отсутствие такой информации или ее получение с опозданием не освобождает комитента от обязанности начислить НДС.

Как избежать проблем с НДС при любых сделках

НДС — это один из основных обязательных платежей, формирующих бюджет, и он же — головная боль почти всех бизнесменов, которые работают на общей налоговой системе.

Неудивительно, что именно этот налог вызывает множество споров с проверяющими, подобных описанным выше. Такие конфликты нередко заканчиваются применением штрафных санкций и даже уголовными делами.

Камеральная проверка по НДС — это почти всегда весьма непростой квест для бизнесмена. Случаи, когда она проходит без проблем, крайне редки.

Обычно же налогоплательщику приходится давать множество пояснений с приложением массы документов, чтобы обосновать приведенные в отчете суммы.

Чтобы снизить риски, нужно работать в полном соответствии с законом. Контроль за «серыми» схемами в последнее время существенно усилился. Использование модифицированной версии системы «АСК НДС-2» позволяет сотрудникам ИФНС контролировать каждую сделку и легко выявлять подозрительные операции (например, связанные в фирмами-однодневками). Кроме того, налоговики пользуются в этой области и помощью банков.

Все, сказанное выше, вовсе не означает, что теперь оптимизировать фискальную нагрузку вообще нельзя. Законные способы снижения налоговых платежей существуют, но применять их должны профессионалы, которые специализируются в этой области. В противном случае велик риск того, что компания привлечет нежелательное внимание проверяющих.

При работе по договору комиссии основную нагрузку по НДС несет комитент. Комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

НДС у комитента возникает при реализации товара конечному покупателю. Налог считается отдельно по каждой отгрузке комиссионера, независимо от порядка передачи ему товара комитентом. За своевременность получения от комиссионера сведений о реализации отвечает комитент. Такова позиция судебных органов, в том числе и ВАС РФ.

admin