Налог на прибыль процент 2012. Налог на прибыль процент 2012

Налог на прибыль процент 2012

Суммы, признаваемые дивидендами, подпадают под льготный режим налогообложения.

Налоговая ставка по дивидендам

Дивиденды получает российская организация 0 процентов при условии, что на дату принятия решения о выплате дивидендов организация – получатель такого дохода непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеет на праве собственности:

  • не менее 50–процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;
  • либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
  • При получении дивидендов от иностранной организации ставка 0 применяется, если эта организация не находится в офшорной зоне, перечень которых утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

О том, как при реорганизации в форме присоединения определить период владения долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, см. статью-рекомендацию. 13 процентов (9 процентов — до 01.01.2015) – в отношении дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций (при несоблюдении условий применения ставки 0 процентов) (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды получает иностранная организация 15 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если иная ставка не установлена международным договором РФ (ст. 7 НК РФ).

Для применения льготной ставки, установленной международным договором, иностранная организация должна документально подтвердить, что она имеет постоянное местонахождение в стране, с которой заключен соответствующий договор (п. 1 ст. 312 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

При выплате дивидендов резидентам РФ 13 процентов (до 01.01.2015 — 9 процентов) (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При выплате дивидендов нерезидентам РФ 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иная ставка не установлена международным договором РФ с иностранным государством (ст. 7 НК РФ).

Может случиться так, что участник ООО на дату начисления и дату выплаты дивидендов имеет различные налоговые статусы. В такой ситуации налоговая ставка определяется исходя из статуса участника на дату выплаты дивидендов. Это связано с тем, что налогообложение такого дохода производится на дату его фактической выплаты, а не на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Обязанности налогового агента по дивидендам

Общество как налоговый агент обязано исчислить налог, удержать и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

При выплате дивидендов российской организации В этом случае необходимо удержать и уплатить налог в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ), а также представить Расчет налогового агента. Применение спецрежима не освобождает от указанной обязанности.

Сумма налога, подлежащего удержанию, рассчитывается по формуле:

Н – сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов.
При этом, если показатель «Н» составляет отрицательную величину, то обязанность налогового агента по перечислению налога отсутствует;

К – отношение суммы дивидендов, полагающейся конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению (при исчислении не учитываются дивиденды, выплаченные нерезидентам, и учитываются, выплаченные ПИФ и публично-правовым образованиям (письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109));

Сн – налоговая ставка (0%, 9%);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов (при исчислении не учитываются дивиденды, выплаченные нерезидентам, и учитываются, выплаченные ПИФ и публично-правовым образованиям (письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109);

Д – сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода (при исчислении не учитываются дивиденды, облагаемые по «нулевой» ставке и выплаченные дивидендам (письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109), суммы, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 18.09.2012 № 03-03-06/1/484, должны быть получены в текущем и предыдущем налоговых периодах).

При выплате дивидендов российской организации на спецрежиме В такой ситуации также необходимо удержать налог и уплатить его в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Нормы НК РФ прямо указывают, что при применении УСН и ЕСХН сохраняется обязанность уплатить налог на прибыль в отношении выплаченных дивидендов (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В отношении ЕНВД аналогичные нормы отсутствуют. Однако имеются разъяснения официальных органов. Так, в письме от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121 Минфин России указал, что при выплате эмитентом акционеру, применяющему ЕНВД, налог на прибыль уплачивается в общем порядке. По нашему мнению, данная позиция применяется по аналогии при распределении прибыли участникам ООО.

При выплате дивидендов иностранной организации Выплачивающая организация признается агентом и должна удержать налог, независимо от применения спецрежимов не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Сумма налога определяется по формуле:

Где:
С – ставка налога: 15 процентов либо иная, установленная международным договором РФ;

Д – сумма выплачиваемого дохода.

Для применения льготной ставки, установленной такими договорами, получатель дивидендов должен подтвердить постоянное местонахождение на территории государства, с которым заключено соответствующее соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если налоговый агент ошибочно не применил льготную ставку, установленную договором, то:

1) иностранная организация может обратиться в инспекцию по месту нахождения агента и вернуть излишне уплаченный налог (ст. 78 НК РФ);

2) иностранная компания может обратиться за возвратом налога к налоговому агенту, а тот, после возврата излишне удержанной суммы, имеет право вернуть ее из бюджета в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 06.03.2012 № А40-57356/11-140-250).

Если дивиденды выплачиваются только имуществом НК РФ не устанавливает отдельного порядка налогообложения дивидендов, которые выплачиваются российским организациям только имуществом. На практике это вызывает затруднения.

Напомним, что порядок налогообложения в такой ситуации прямо установлен только для иностранных организаций (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговый агент должен уменьшить доход участника на налог, подлежащий перечислению в бюджет, и передать имущество соответствующей стоимости (сумма дивидендов за вычетом налога). Однако данное положение не применимо к российским компаниям.

По нашему мнению, общество, выплачивающее дивиденды, не должно удерживать налог. Это обусловлено следующим. В данном случае доход получен только в натуральной форме, каких-либо денежных сумм участнику не выплачивается. Таким образом, у налогового агента отсутствует обязанность удерживать налог. При этом он обязан уведомить инспекцию по месту учета своего участника о невозможности произвести удержание из дохода (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца с момента передачи имущества. Отметим, что форма соответствующего уведомления в целях налога на прибыль не утверждена, и его можно составить произвольно.

Данную точку зрения разделяют и суды (см. п. 10 Постановление Пленума ВС РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999). Учитывая позицию ВАС РФ, вероятность выиграть судебный спор в случае претензий со стороны контролирующих органов достаточно высока.

Если же общество выплачивает своему участнику какие-либо суммы (оплата за поставленный товар и т.д.), то налог с дивидендов необходимо удержать из них. При этом сумма налога рассчитывается исходя из рыночной цены передаваемого имущества, рассчитанной с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Необходимо отметить, что рыночная цена имущества может превышать долю в чистой прибыли, полагающуюся участнику. В этом случае положительная разница не является дивидендами, а общество признается налоговым агентом (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-03-10/84).

Если дивиденды выплачиваются только физическим лицам, расчет по налогу на прибыль обществом не подается (письма Минфина России от 10.09.2014 № 03-04-06/45395, ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected]).

При выплате дивидендов физическому лицу – нерезиденту РФ Общество должно удерживать налог при каждой выплате доходов. При этом перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п.п. 3, 6 ст. 226 НК РФ).
Если дивиденды получает резидент РФ ООО обязано удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в порядке, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Выплата прибыли участнику, состоящему в трудовых отношениях с ООО Налогообложение дохода, получаемого участником – работником ООО, при распределении прибыли не имеет каких-либо особенностей. Как было указано выше, ставка НДФЛ зависит исключительно от статуса налогоплательщика: резидент или нерезидент РФ.

Если дивиденды выплачиваются только имуществом НДФЛ с них не удерживается. Это обусловлено следующим.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате дивидендов организация обязана удержать налог из денежных средств, полагающихся участнику. Однако если они выплачиваются имуществом, то участник не получает денежных средств, а соответственно, налог удержать не с чего.

В такой ситуации компания обязана не позднее одного месяца с окончания налогового периода (календарного года), в котором передано имущество, письменно сообщить своему участнику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого используется форма 2-НДФЛ (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 02.10.2019 № ММВ-7-11/[email protected]

При этом уплачивать налог за счет собственных средств не нужно (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Необходимо иметь в виду: если участнику, получающему дивиденды имуществом, ООО осуществляет и иные выплаты, то НДФЛ следует удержать из них.

Если дивиденды выплачиваются только имуществом Вопрос о том, облагается ли НДС передача имущества в счет выплаты чистой прибыли, является открытым.

Так, контролирующие органы считают, что в подобной ситуации происходит переход права собственности от ООО к его участнику. Таким образом, имеет место факт реализации, которая облагается НДС в общем порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как рыночная цена имущества, исчисленная в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.

В то же время суды занимают противоположную позицию, указывая, что реализации в этом случае не возникает. Поэтому НДС не начисляется (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № А58-341/14, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2).

УСН доходы минус расходы в 2019 году

В 2019 году произошли серьезные изменения в доходах минус расходы на УСН. Мы подготовили обзорную статью по всем изменениям, а также таблицы видов деятельности на упрощенке и налоговые ставки по регионам.

Что собой представляет упрощёнка доходы минус расходы

УСН доходы минус расходы — это система налогообложения для малого бизнеса, на котором компания или ИП платит налоги с доходов за вычетом расходов. В 2019 году ставка налога составляет 15%, но 78 регионов РФ снизили данную ставку в диапазоне от 5 до 15%. Доходы минус расходы противоположна другой системе — доходы на УСН, где налог платится только с доходов без вычетов расходов. При этом ставка намного меньше — 1-6%. В данной статье мы поговорим подробно о том, как применять систему доходы за вычетом расходов.

Доходы минус расходы — это налоговый режим для малого бизнеса. Перейти на него могут компании и ИП с годовым оборотом до 150 млн рублей и численностью до 100 человек. Выгода режима в том, что плательщик не платит НДС, налог на прибыль, налог на имущество. При этом у него минимум отчетности. Режим называется доходы минус расходы, так как налог уплачивается с налоговой базы, в которой из доходов вычитаются расходы. При этом ставка налога повышенная — 15% вместе 6% на доходах.

В главе 26.2 НК РФ приведены условия, при нарушении которых налогоплательщики теряют право на применение упрощенной системы доходы минус расходы.

1. Лимит по доходам не более 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При расчете этой суммы учитывают:

  • доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  • внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  • авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на «упрощенку» рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
  • При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

    В предельную величину не включают доходы:

  • полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на применение спецрежима, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на «упрощенке» (письмо Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323);
  • фактически полученные в момент применения «упрощенки», но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на «упрощенку» (для налогоплательщиков, перешедших на «упрощенку» с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
  • предусмотренные статьей 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • от дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых налог на прибыль удерживается (уплачивается) по ставкам 0, 9 или 15% (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ и письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137) .
  • Если налогоплательщик применял общую систему налогообложения и платил ЕНВД, то при переходе на доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, в расчет не входят. При расчете лимита учитывают только те доходы, которые облагаются налогом на прибыль (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

    Автономные учреждения при расчете лимита в состав доходов не включают субсидии, полученные ими на выполнение государственного (муниципального) задания (подп 1 п. 1.1 ст. 346.15 и абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    2. Остаточная стоимость основных средств не должна быть более 150 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

    Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, нужно сначала определить, какое имущество организации будет амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ, а потом рассчитать остаточную стоимость такого имущества по данным бухучета.

    Если организация планирует перейти на «упрощенку», то остаточную стоимость рассчитывают на 1 октября года, в котором планируется подать заявление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если организация уже применяет упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывают по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

    В каком случае 15% выгодней 6% в 2019 году: сравнительный анализ

    Вы теряете деньги компании, если выбрали не тот объект на упрощенке. Но есть шанс все исправить. Убедитесь, что другой объект выгоднее, и подайте уведомление о смене. Плюсы и минусы каждого объекта смотрите в сервисе журнала «Упрощенка» «Выбор режима на УСН». Он создан специально «для чайников», вам достаточно будет вбить нужные суммы и вам сервис сразу покажет, какой объект выгодней применять.

    В таблице ниже плюсы и минусы режима 6 и 15%.

    Какой объект выбрать — решать самому налогоплательщику. Правда, есть категория налогоплательщиков, для которых возможен только один объект налогообложения. Это организации и предприниматели, заключившие договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить «упрощенный» налог можно только с разницы между доходами и затратами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

    Выбранный объект налогообложения можно менять ежегодно, с начала очередного налогового периода.

    Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление по форме № 26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

    Выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Например, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, лучше остановиться на доходах за вычетом расходов, если расходы невелики, выгоднее другой вариант. Однако прежде чем принимать решение, лучше вначале проанализировать, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

    Целесообразно составить небольшой бизнес-план с приблизительной оценкой объема доходов и расходов. При его составлении нужно учитывать:

  • по какой ставке придется уплачивать налог при выборе УСНО с объектом доходы минус расходы. Возможно, что в регионе принят закон о пониженных ставках;
  • по каким тарифам (льготным или обычным) нужно платить страховые взносы во внебюджетные фонды.
  • Далее на основании планируемых данных нужно рассчитать:

    1) сумму налога к уплате при упрощенке с объектом доходы. При этом нужно помнить, что налог можно снижать на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности. Общее уменьшение не может превышать 50% от суммы налога к уплате. Исключение: предприниматели, работающие в одиночку. Они вправе уменьшать налог (авансы) без ограничения. Также платеж можно уменьшить на суммы торговых сборов, если вы их уплачиваете в соответствии с решением ваших муниципальных властей. Такие сборы введены главой 33 НК РФ с 1 января 2015 года (п. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ).

    2) сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы минус расходы по ставке, на которую имеет право претендовать «упрощенец»;

    3) минимальный налог.

    Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, этот вариант самый выигрышный. А если меньшим получился налог с разницы между доходами и расходами, предстоит еще сравнить его с минимальным. В ситуации, когда минимальный налог меньше или равен единому, уплачивать минимальный налог не придется. А, значит, можно остановиться на объекте налогообложения доходы минус расходы. Если же минимальный налог оказался больше единого, по итогам года придется платить минимальный. И тогда имеет смысл сравнить его с единым налогом, исчисленным с доходов.

    В счет минимального налога разрешается засчитывать авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Однако для этого нужно написать заявление о зачете (ст. 78 НК РФ).

    Таблица. Сравнительная характеристика объектов налогообложения при УСН

    Объект — доходы минус расходы

    1. Порядок определения налоговой базы

    В налоговую базу включаются облагаемые доходы

    В налоговую базу включаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

    2. Ставка налога

    6% или пониженная

    15% или пониженная

    3. Возможность снизить сумму налога к уплате

    Есть. Налоговый вычет формируется по правилам пунктов 3.1 и 8 статьи 346.21 НК РФ

    — (сумма торгового сбора включается в расходы)

    4. Необходимость уплаты минимального налога

    Есть. По окончании года уплачивается минимальный налог (1% от доходов), если он больше единого налога по обычной ставке.

    5. Ведение Книги учета доходов и расходов

    Заполняется в части доходов

    Заполняется в части доходов и расходов

    6. Возможность снизить налоговую базу на прошлые убытки

    Есть. Налоговую базу по итогам года можно снизить на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с объектом доходы минус расходы

    Дополнительным плюсом в пользу объекта доходы является отсутствие необходимости отстаивать перед налоговиками обоснованность и документальное подтверждение расходов.

    ООО «Звезда» применяет в 2019 году УСН с объектом доходы. На 2019 год фирма запланировала такие показатели: доходы в сумме 34 500 800 руб. и расходы 19 600 300 руб. (в том числе на выплаты в пользу физических лиц 9 450 400 руб. и на пособия по временной нетрудоспособности (часть, финансируемая работодателем) 345 700 руб.).

    Известно, что при УСН с объектом доходы минус расходы общество сможет уплачивать единый налог по ставке 10%, а при УСН с объектом доходы — по общей ставке 6%.

    Предположим, что в 2019 году общество сможет использовать совокупную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды — 20%. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма — 0,3%. Целесообразно ли обществу сменить объект налогообложения с 2019 года?

    Вначале определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую придется уплатить обществу. Предположим, что все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 1 890 080 руб. (9 450 400 руб. х 20%), а на страхование на случай травматизма — 28 351,2 руб. (9 450 400 руб. х 0,3%).

    1. Объект — доходы.

    Сумма налога равна 2 070 048 руб. (34 500 800 руб. х 6%). При этом налог к уплате можно снизить на перечисленные страховые взносы и выданные пособия. Общая величина взносов и пособий составляет 2 264 131,2 руб. (1 890 080 руб. + 28 351,2 руб. + 345 700 руб.). Это больше половины налога. Поэтому налог можно снизить лишь на 50%, и его сумма к уплате составит 1 035 024 руб. (2 070 048 руб. х 50%).

    2. Объект — доходы минус расходы.

    Если все расходы оплачены и для них выполняются необходимые условия, величина налоговой базы составит 14 900 500 руб. (34 500 800 руб. – 19 600 300 руб.). Сумма налога по ставке 10% равна 1 490 050 руб. (14 900 500 руб. х 10%).

    Сравним полученные результаты: 1 035 024 руб. Заполнить уведомление онлайн

    Бланк уведомления можно найти на сайте налоговой инспекции и в любой правовой базе. Также можно скачать бланк у нас на сайте.

    При подаче заявления следует проверить актуальность формы. В настоящий момент действует бланк документа, утвержденный приказом ФНС РФ 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] Данная форма является рекомендованной, а не обязательной. Но имеет смысл применять именно ее, т. к. разработана она на основании действующих норм законодательства.

    Наш бланк подготовлен на основе шаблона ФНС, поэтому любая инспекция его примет:

    Внимание! Данный бланк используют и ИП, и организации (для ООО и АО).

    Если компания или ИП работает на общем режиме, то перейти на УСН она может только с 1 января 2019 года. Вновь созданная компания (ИП) — со дня создания.

    Работающая в 2019 году компания подает уведомление по сроку 31 декабря 2019 года.

    Для вновь зарегистрированных ООО и ИП сроки подачи заявления о переходе составляют 30 календарных дней со дня регистрации. Например, компания зарегистрирована 30 декабря. Значит, срок подать уведомления — не позднее 29 января 2019 года.

    И в первом, и во втором случае, в ИФНС по месту учета подается уведомление по форме 26-2-1.

    Если опоздать с подачей уведомления, то следующая возможность для перехода появится только 1 января 2019 года.

    Для удобства вы можете ознакомиться с заполнением формы 26.2-1 на примере предприятия, которое переходит на упрощенку с 1 января 2019 года и желает платить налог с доходов за вычетом расходов. В 2019 году организация (ООО) уплачивает налоги по общей системе налогообложения.

    Ниже представлен образец формы заполнения для ИП, который применяет в 2019 году ОСН и желает перейти на УСН с 2019 года.

    Порядку заполнения заявления о переходе для вновь созданного ИП мы посвятили отдельную статью на нашем сайте.

    Выбранный объект налогообложения можно менять ежегодно, с начала очередного налогового периода то есть с 1 января (например, компания, применяющая в 2019 году объект налогообложения доходы, с 2019 года может перейти на объект налогообложения доходы минус расходы).

    Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

    Форма уведомления № 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected] Ее можно представить на бумаге или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

    Обратите внимание, что в уведомлении обязательно указывают новый объект налогообложения и год, начиная с которого он будет применяться.

    Никакого разрешения от инспекции на смену объекта налогообложения ждать не нужно — достаточно убедиться, что письмо доставлено. Сменив объект доходы на объект доходы минус расходы, можно с января учитывать расходы, которые относятся к новому налоговому периоду. Затраты же, относящиеся к прошлому году, в налоговую базу включить не получится. Такое правило установлено в пункте 4 статьи 346.17 НК РФ и разъяснено письмом Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142.

    То есть при смене объекта налогообложения имеет значения период, к которому относится расход, а не дата его оплаты. Например, заработная плата декабря выдана в январе. Данный расход при новом объекте налогообложения учесть не удастся, потому что фактически затраты относятся к прошлому году, когда фирма расходы не учитывала.

    Аналогичное правило действует и в «обратную сторону». То есть расходы, оплаченные при объекте доходы, но относящиеся уже к периоду, когда фирма учитывает затраты, можно включить в налоговую базу на дату их начисления. Это относится к выплаченным авансам, арендной плате, оплаченной вперед на несколько месяцев, а также товарам, приобретенным для перепродажи.

    Ставки налога УСН % по регионам РФ

    78 регионов РФ установили свои ставки для упрощенки на доходах минус расходы. Узнайте ставку для своего вида деятельности.

    Примечание: Для упрощенцев на объекте доходы Законом № 59-ЗРК/2014 установлена ставка 3%

    Примечание: Законом от 3 февраля 2015 г. № 110-ЗС для упрощенцев на объекте доходы установлена ставка 3%

    7 Алтайский Край 8 Амурская область 9 Архангельская область 10 15 Вологодская область 16

    Еврейская автономная область

    22 Калининградская область 23 29 Краснодарский край 30 Красноярский край 31

    Ненецкий автономный округ

    37 Нижегородская область Закон Нижегородской области Зот 4 декабря 2009 года № 231-З 38 39 Новосибирская область 40 Омская область 41 45 Приморский край 46 47 Республика Адыгея (Адыгея) 48 49 Республика Башкортостан 50 52 Республика Ингушения 53 56 Республика Марий Эл 57

    Республика Саха (Якутия)

    Республика Северная Осетия

    72 Тверская область 73

    Ханты-Мансийский автономный округ

    Чукотский автономный округ

    Ямало-Ненецкий автономный округ

    Как учитывать доходы

    По общему правилу «упрощенцы» учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

    Доходы от реализации -это выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. Доход может быть как в денежной, так и в натуральной форме, в форме взаимозачета. Перечень внереализационных доходов является открытым. Например, это могут быть проценты, полученные по договору займа.

    При упрощенке доходы признаются кассовым метод. Это значит, что датой получения дохода является день оплаты. Оплата от покупателя может поступить не только денежными средствами. Оплатой может быть:

    получение денежных средств на счет в банке и (или) кассу;
    получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
    погашение задолженности (оплаты) иным способом.

    Что входит в перечень расходов для ООО и ИП

    В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в налогооблагаемой базе при расчете единого налога на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы» следующие расходы:

    1. на покупку, сооружение и изготовление основных средств, включая расходы на их достройку, реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение
    2. на покупку НМА, включая расходы на их создание самим налогоплательщиком
      • на покупку исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, топологии интегральных микросхем, базы данных, ноу-хау, а также затраты на покупку прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора
      • на патентование и/или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации
      • на научное исследование и/или опытно-конструкторскую разработку (в случае, если они признаются таковыми согласно ст. 262 НК РФ)
      • на ремонт основных средств (даже если они арендованы)
      • на аренду (лизинг) имущества
      • материальные расходы
      • на пособия по временной нетрудоспособности и оплату труда
      • на все виды обязательного страхования сотрудников, ответственности, имущества, включая расходы на страховые взносы на ОПС, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС
      • по НДС по оплаченному товару, работам и услугам, приобретенным налогоплательщиком, подлежащих включению в состав расходов в соответствии с положениями НК РФ
      • проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (займов, кредитов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей инвалюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ
      • на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика согласно законодательству РФ (в том числе расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на покупку услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности)
      • на таможенные платежи, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику
      • на содержание служебного транспорта, в том числе расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, установленных Правительством РФ)
      • на командировки:
    • проезд сотрудника к месту командировки и обратно (к месту постоянной работы)
    • наем жилого помещения (в том числе дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах за исключением затрат на обслуживание в номере, пользование рекреационно-оздоровительными объектами, обслуживание в ресторанах и барах)
    • суточные и полевое довольствие
    • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, сборы
    • оформление за выдачу виз, ваучеров, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов
    1. плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов)
    2. на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги
    3. на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иные раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность публиковать/раскрывать такие данные
    4. на канцелярские товары
    5. на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи
    6. связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем по лицензионным соглашениям (в том числе расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных)
    7. на рекламу производимых (приобретенных) и/или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания
    8. на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
    9. на налоги и сборы, уплаченные согласно требованиям законодательства (есть исключения)
    10. на товары, приобретенных с целью дальнейшей реализации, включая расходы, связанные с их покупкой и продажей, в том числе хранение, обслуживание и транспортировка
    11. на выплату агентских, комиссионных вознаграждений и по договорам поручения
    12. на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
    13. на подтверждение соответствия продукции и иных объектов, процессов производства, хранения, эксплуатации, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям тех. Регламентов, положениям стандартов или условиям договоров
    14. на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы (только в случаях, установленных законодательством РФ)
    15. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах
    16. на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и тех. учета (инвентаризации) объектов недвижимости (включая правоустанавливающие документы на земельные участки и документы о межевании земельных участков)
    17. на услуги специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии / разрешения на осуществление конкретного вида деятельности
    18. судебные расходы и арбитражные сборы
    19. периодические (текущие) платежи ща пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности на средства индивидуализации (правами, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, полезные модели)
      1. вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые согласно Федеральному закону от 01.12.2007 № 315-ФЗ
      2. на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика
      3. на обслуживание ККТ
      4. по вывозу ТБО
      5. на плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре системы взимания платы
      6. обязательные отчисления (взносы) застройщиков в компенсационный фонд, формируемый согласно Федеральному закону от 29.07.2017 г. № 218-ФЗ
      7. Порядок исчисления и уплаты налога для УСН доходы минус расходы

        Рассчитать налог вы можете бесплатно в нашем сервисе на сайте журнала «Упрощенка».

        Рассчитывая налог на объекте доходы минус расходы, вначале определите налоговую базу: из полученных доходов вычтите учтенные расходы. Оба показателя рассчитывайте нарастающим итогом с начала года до конца отчетного (налогового) периода, за который исчисляется платеж.

        Сумму доходов нужно взять из раздела I Книги учета. Это будет итоговое значение за отчетный (налоговый) период графы 4. Напомним, «упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, перечисленные в статьях 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 1.6, 3 и 4 статьи 284 и пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, не отражаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

        Сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, соответствует итоговому показателю графы 5 раздела I Книги учета за отчетный период. При упрощенной системе признаются только затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть экономически обоснованные и подтвержденные документами (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, они должны быть оплачены и осуществлены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        Будьте внимательны! Некоторые расходы вы можете списать только после того, как выполните определенные условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Например, покупную стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты ценностей поставщику и реализации покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        После того как налоговая база подсчитана, умножьте ее величину на ставку налога. При объекте доходы минус расходы базовая ставка равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако власти субъектов РФ могут понижать ее вплоть до 5%.

        Формула расчета УСН доходы минус расходы

        «Упрощенный» налог (авансовые платежи) к уплате рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле (кроме того, имейте в виду, что платеж можно уменьшить на уплаченные торговые сборы, если таковые введены в вашем регионе — их включают в состав расходов):

        Общая величина авансовых платежей, перечисленных за предыдущие отчетные периоды текущего года (1 квартал, полугодие, 9 месяцев)

        Приведем пример расчета УСН доходы минус расходы по этой формуле

      8. Доходы за год 7 000 000 руб.
      9. Расходы на 1 000 000 руб.
      10. Вот пример расчета по этим показателям:

        «Упрощенный» налог (авансовый платеж) к уплате за год (отчетный период) = ( Облагаемые доходы, полученные за отчетный (налоговый) период Расходы, произведенные и учтенные за отчетный (налоговый) период ) х Ставка налога (15% или более низкая)
        Описание Расчеты Результат
        Доходы (Д) 7 000 000 ?
        Расходы (Р) 1 000 000 ?
        Авансовый платеж за 1 квартал (А1) 60 000 ?
        Авансовый платеж за полугодие (А2) 70 000 ?
        Авансовый платеж за 9 месяцев (А3) 50 000 ?
        Вычисляем налог за год (Д-Р)*15% — А1 — А2 — А3 720 000 ?

        Пример расчета авансовых платежей за полугодие при объекте доходы минус расходы

        ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка налога — 15%). Доходы от реализации за I квартал составили 890 500 руб., а учитываемые расходы — 430 100 руб. За II квартал эти же показатели равны соответственно 950 600 руб. и 620 800 руб. Внереализационных доходов в этом периоде не было. Авансовый платеж за I квартал перечислен в сумме 69 060 руб. Исчислим авансовый платеж за полугодие.

        Определим налоговую базу за полугодие. Она равна 790 200 руб. (890 500 руб. + 950 600 руб. – 430 100 руб. – 620 800 руб.). Перемножим ее величину и ставку налога. Это будет 118 530 руб. (790 200 руб. х 15%). Вычтем сумму, перечисленную за I квартал. Получим, что за полугодие нужно уплатить в бюджет 49 470 руб. (118 530 руб. – 69 060 руб.).

        Иногда величина учитываемых расходов превышает сумму облагаемых доходов. В этом случае у организации образуется убыток и «упрощенный» налог (авансовый платеж) за отчетный (налоговый) период, разумеется, перечислять не нужно. Однако все равно по итогам года придется уплатить минимальный налог (1% от доходов).

        Вы узнать о сроках бесплатно в программе «Упрощенка 24/7» и сделать календарь упрощенки под себя. Например, если вы совмещаете УСН и ЕНВД, просто укажите это и календарь сам добавит все отчеты автоматом таблицу. Затем файл можно будет распечатать.

        Налог за год организации (АО и ООО) и ИП платят в разные сроки: 31 марта для ЮЛ и 30 апреля для ИП.

        Срок уплаты авансовых платежей для ИП и фирм общий — не позднее 25 числа месяца, который следует за кварталом.

        Если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день.

        Налог, кто платит

        Крайний срок уплаты

        Компании уплачивают налог за 2019 год

        1 апреля 2019 года

        ИП уплачивают налог за 2019 год

        30 апреля 2019 года

        Компании и ИП уплачивают авансовый платеж за 1 квартал 2019 года

        25 апреля 2019 года

        Компании и ИП уплачивают авансовый платеж за 2 квартал 2019 года

        25 июля 2019 года

        Компании и ИП уплачивают авансовый платежза 3 квартал 2019 года

        25 октября 2019 года

        Компании уплачивают налог за 2019 год

        31 марта 2020 года

        ИП уплачивают налог за 2019 год

        30 апреля 2020 года

        Платеж уплачивается на специальные КБК.

        КБК на объекте доходы минус расходы — 182 1 05 01021 01 1000 110

        КБК для минимального налога — 182 1 05 01021 01 1000 110

        А ниже представлены платежки со всеми необходимыми реквизитами.

        Доходы-расходы

        Минимальный налог

        Скачать образец

        Организации и предприниматели, применяющие упрощенку с объектом налогообложения доходы минус расходы, должны по итогам налогового периода рассчитать сумму минимального налога. Напомним, налоговым периодом по «упрощенному» налогу является календарный год. Исчислять минимальный налог по итогам отчетных периодов не нужно.

        Минимальный налог считайте по формуле:

        Облагаемые доходы, полученные за налоговый период

        Минимальный налог следует уплатить в бюджет, если по окончании налогового периода он оказался больше «упрощенного», рассчитанного по обычной ставке (15% или меньше). При убытках, то есть когда «упрощенный» налог равен нулю, минимальный налог придется перечислить. Если, конечно, в течение года были хоть какие-то доходы. Срок уплаты минимального налога для организаций — не позднее 31 марта, а для предпринимателей — не позднее 30 апреля следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

        ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. За 2019 год общество получило доходы в сумме 28 502 000 руб. Отраженные в Книге учета расходы составили 28 662 300 руб.Так как учтенные расходы больше доходов, значит, по итогам года получится убыток в сумме 160 300 руб. (28 502 000 руб. – 28 662 300 руб.). Значит, налоговая база и единый налог по обычной ставке равны нулю. Но нужно рассчитать минимальный налог. Он составит 285 020 руб. (28 502 000 руб. х 1%). Минимальный налог больше единого, поэтому по итогам года придется уплатить в бюджет минимальный налог.

        Перечислить минимальный налог нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на «упрощенку».

        Дожидаться конца года не нужно.Отметим, что в Налоговом кодексе не установлены сроки, в которые нужно заплатить минимальный налог при потере права на упрощенку в течение года. В указанном письме ФНС налоговики говорят о том, что обязанность перечислить минимальный налог заменяет собой необходимость уплаты «упрощенного» налога. И логично предположить, что перечислить минимальный налог нужно в сроки, установленные для «упрощенного» налога. То есть не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если не хотите конфликтовать с налоговиками, лучше следовать указанным разъяснениям.

        Обратная точка зрения, которой придерживаются сами «упрощенцы» и некоторые суды, заключается в том, что минимальный налог платится за налоговый период, то есть по итогам календарного года. Обязанность перечислять такой налог в бюджет по итогам отчетных периодов пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ не установлена. А, значит, и обязанности платить минимальный налог при потере права на УСН в середине года не возникает. Если вы встанете на эту позицию, перечислите минимальный налог в те же сроки, что и в общем случае. То есть организации должны перечислить налог до 31 марта, а предприниматели — до 30 апреля следующего года включительно.

        Если в течение года были доходы, скорее всего, в бюджет перечислялись авансовые платежи по налогу при УСН. Эти платежи можно зачесть в счет минимального налога. Следовательно, платить в бюджет нужно будет не всю сумму минимального налога, а только разницу между минимальным налогом и перечисленными авансовыми платежами по единому налогу.

        Пример расчета суммы налога к уплате

        ООО «Звезда» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По итогам года к уплате вышел минимальный налог. Его сумма составила 285 020 руб. Сумма авансовых платежей, перечисленных за отчетные периоды 2019 года, равна 176 400 руб.

        Минимальный и единый налоги зачисляются полностью в бюджет субъектов РФ. Поэтому ООО «Звезда» сможет зачесть авансовые платежи по единому налогу в сумме 176 400 руб. в счет уплаты минимального. Следовательно, в бюджет нужно доплатить разницу между минимальным налогом и авансовыми платежами, то есть 108 620 руб. (285 020 руб. – 176 400 руб.).

        С 2019 года для минимального и обычного налогов по УСН действует один КБК — 182 1 05 01021 01 1000 110 (приказ Минфина России от 20.06.2016 № 90н). Поэтому инспекторы должны засчитывать уплаченные авансы в счет минимального налога без ваших заявлений.

        Разницу между уплаченным минимальным налогом и «упрощенным» налогом можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшать налоговую базу разрешается только по окончании года. Вычислить разницу между минимальным и «упрощенным» налогом можно по формуле:

        Разница между прошлогодним минимальным и «упрощенным» налогами

        Сумма минимального налога, уплаченного за прошлый налоговый период

        Сумма налога по обычной ставке, рассчитанного за прошлый налоговый период

        Отметим, из суммы перечисленного минимального налога нужно вычесть не авансовые платежи за девять месяцев, а рассчитанный по обычной ставке налог за год, то есть ту величину, которая записывалась в декларации и сравнивалась с минимальным налогом.

        В случае когда по итогам налогового периода получен убыток, «упрощенный» налог равен нулю. Следовательно, разница в этом случае будет равна сумме минимального налога.

        Декларация по УСН при налоге 15%

        Все плательщики сдают налоговую декларацию. При этом для объекта доходы минус расходы предусмотрены свои правила ее заполнения.

        Срок представления декларации для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

        Если последний день сдачи отчета выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, срок автоматически переносится на ближайший рабочий день.

        Поэтому декларацию ООО должны сдать не позднее 31 марта 2019 года.

        В случае если организация прекращает свою деятельность, отчет необходимо представить в ИФНС не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

        Если же организация утратила свое право на применение упрощенной системы налогообложения, декларацию нужно сдать не позднее 25 числа месяца, следующего после месяца, в котором было утрачено право на применение упрощенки.

        Бесплатно заполнить форму декларации вы сможете в нашей программе Упрощенка 24/7. При заполнении действует профессиональная бухгалтерская поддержка 24 часа.

        Сдавать декларацию за 2019 год организациям нужно на бланке, по форме КНД 1152019, утвержденный Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

        Какие разделы нужно заполнять, зависит от того, какой объект налогообложения использует организация. Помимо титульного листа, необходимо заполнять следующие разделы:

        если «доходы» — нужно заполнять разделы 1.1, 2.1.1, 2.1.2 и 3;
        если «доходы минус расходы» — нужно заполнять разделы 1.2, 2.2, 3.

        После заполнения титульного листа, нужно заполнить раздел 1.2:

        в строке 010 – код ОКТМО;
        стоки 030, 060 и 090 заполняются только при смене юр. адреса организации;
        в строке 020 – отражается сумма аванса к уплате по итогам 1 квартала 2019 года (рассчитывается путем умножения налоговой базы за 1 квартал 2019 года на ставку налога);
        в строке 040 – сумма аванса к уплате по итогам полугодия 2019 года с учетом аванса за 1 квартал 2019 года;
        в строке 070 – сумма аванса к уплате по итогам 9 месяцев 2019 года с учетом авансовых платежей за 1 квартал и полугодие 2019 года;
        в строке 100 – сумма доплаты по налогу по итогам 2019 года, которая рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога. Получившаяся сумма уменьшается на уплаченные в течение года авансы;
        в строке 110 – налог к уменьшению по итогам года (рассчитываемый как разница от превышения уплаченных авансовых платежей и налогом).

        После этого, необходимо перейти к заполнению раздела 2.2:

        в строках 210-213 – отражаются доходы нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 года;
        в строках 220-223 – расходы нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 года;
        в строке 230 – убыток прошлых периодов (при наличии);
        в строке 240 – налоговая база за 1 квартал 2019 года (стр. 210 – стр. 220);
        в строке 241 – налоговая база за полугодие 2019 года (стр. 211 – стр. 221);
        в строке 242 – налоговая база за 9 месяцев 2019 года (стр. 212 – стр. 222);
        в строке 243 – налоговая база за 2019 год (стр. 213 – стр. 223 – стр. 230);
        в строках 250-253 – убыток по итогам 2019 года (при наличии);
        в строках 260-263 – налоговая ставка;
        в строке 270 – аванс за 1 квартал 2019 года (стр. 260 х стр. 240);
        в строке 271 – аванс за полугодие 2019 года (стр. 261 х стр. 241);
        в строке 272 – аванс за 9 месяцев 2019 года (стр. 262 х стр. 242);
        в строке 273 – исчисленный налог по итогам 2019 года (стр. 263 х стр. 243); — в строке 280 – сумма минимального налога (стр. 213 х 1%).

        Читайте так же:  Вопросы и ответы по аренде автомобиля в компании Sixt (FAQ). Sixt залог

admin