ПИСЬМО Минфина РФ от № 03-07-09. Договор реализации печатной продукции

ПИСЬМО Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-09/25206

Вопрос: Договорами поставки печатной продукции, заключенными между ЗАО (Покупатель) и контрагентами (Поставщиками), предусмотрены следующие условия:
1. Поставщик обязуется передавать Покупателю периодическую печатную продукцию на основании заявок Покупателя. Право собственности на товар переходит к Покупателю с момента подписания Покупателем накладной на товар.
2. Особыми условиями поставки предусмотрена возможность для Покупателя требовать обратного выкупа (совершения сделки купли-продажи) ранее купленного у Поставщика товара на возмездной основе, где стороны по сути «меняются местами», то есть Покупатель по первой сделке становится Продавцом по сделке обратного выкупа, а Продавец по первой сделке становится Покупателем по сделке обратного выкупа. Таким образом, на основании второй сделки (обратный выкуп) Поставщик приобретает товар, ранее проданный Покупателю. Право собственности на товар по сделке обратного выхода переходит от Покупателя (по первой сделке) Поставщику (по первой сделке) в момент подписания накладной на возврат.
Совершение второй сделки (обратного выкупа) происходит только при соблюдении нескольких условий: печатная продукция, подлежащая выкупу, становится морально устаревшей; должны быть соблюдены сроки возврата товара, установленные в Договоре.
Расчет по двум сделкам осуществляется путем зачета встречных однородных требований в порядке, предусмотренном ст. 410 ГК РФ.
В частности, в одном из Договоров дословно указано: «Не позднее срока, указанного в Графике возврата товара, Покупатель вправе вернуть Поставщику нереализованный морально устаревший товар. Действия по возврату товара рассматриваются Сторонами как сделка обратного выкупа, осуществляемая по цене поставки товара Покупателю».
Таким образом, в данном случае имеет место право Покупателя на требование обратной сделки купли-продажи товара, не выбывшего из права собственности Покупателя (не проданного третьим лицам), у Поставщика в сроки, указанные в Графике возврата, при отсутствии каких бы то ни было нарушений со стороны Поставщика.
В связи с переходом с 01.01.2019 на ставку НДС 20% вышло совместное Письмо Минфина и ФНС от 23.10.2019 N СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» (далее по тексту — Письмо).
Пункт 1.4 вышеуказанного Письма посвящен применению налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019. Согласно данному пункту Письма при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных Покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Причины и условия, по которым Покупатель имеет право вернуть товар, а Продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом о возврате идет речь в рамках одной сделки купли-продажи, условия которой (с учетом прав, предоставляемых ГК РФ) предусматривают возможность возврата Покупателем того же товара. Например, согласно п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата оплаченной за товар денежной суммы или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору, если продавец существенно нарушил требования к качеству товара, или п. 1 ст. 502 ГК РФ покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.
При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.
В этом случае передача товара обратно Продавцу (возврат товара) не является отдельной сделкой, она происходит в рамках первоначального договора купли-продажи (поставки).
Налоговое законодательство также указывает на то, что операция обратной реализации должна применяться к товару, в отношении которого продавец не нарушил условий договора купли-продажи. В п. 5 ст. 171 НК РФ речь идет исключительно о возврате товара по основаниям, предусм
отренным ГК РФ (товар ненадлежащего качества, некомплектный товар и т.д.).
Пункт 13 ст. 171 НК РФ, на который ссылается ФНС России в Письме от 23.10.2019 N СД-4-3/[email protected], предусматривает правила для отгрузки товаров в рамках одной сделки, а именно: «13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав». Никаких условий для применения данных правил к ряду сделок, хотя и связанных между собой, данная норма закона не предусматривает.
Кроме того, Продавец выставляет Покупателю корректировочный счет-фактуру в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно; при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Таким образом, очевидно, что случаи выставления корректировочных счетов-фактур не относятся к обратному выкупу товара, ранее отгруженного Покупателю.
Положения п. 1.4 Письма Минфина и ФНС от 23.10.2019 N СД-4-3/[email protected], касающиеся выставления корректировочного счета-фактуры, применяются только в случае возврата товара по основаниям, предусмотренным случаями возврата товара ненадлежащего качества, некомплектного товара или по прочим основаниям, непосредственно связанных с исполнением сделки купли-продажи (поставки)?
Применяются ли положения п. 1.4 Письма Минфина и ФНС от 23.10.2019 N СД-4-3/[email protected] в случае обратного выкупа Поставщиком у Покупателя, с оформлением перехода права собственности накладными или иным документами (УПД), качественного товара, не реализованного в указанный в договоре купли-продажи срок? Нужно в этом случае выставлять корректировочные счета-фактуры, или необходимо оформлять обратный выкуп счетами-фактурами обычной формы (некорректировочными)?
Если порядок выставления счетов-фактур при возврате товара поменялся, то:
— признается ли реализацией в целях исчисления налога на прибыль обратная продажа товара;
— каким образом отражать обратную продажу товара в целях исчисления налога на прибыль у Поставщика: через принятие на учет возвращенного товара как вновь поступившего или как аннулирование ранее совершенной сделки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 апреля 2019 г. N 03-07-09/25206

В связи с письмом о составлении счетов-фактур и исчислении налога на прибыль организаций при возврате товаров Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. N 15, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.
Что касается налога на прибыль организаций, то нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не предусмотрено специального порядка учета в отношении операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю. В связи с этим для целей указанной главы Кодекса возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых Гражданским кодексом Российской Федерации, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.04.2019

Гражданско-правовой договор с продавцом: скачать образец на 2019 год

Какие условия прописать в гражданско-правовом договоре с продавцом в 2019, чтобы налоговая не приняла его за трудовой или не вменила продавцу незаконное предпринимательство. Мы растолкуем вам все тонкости договоров ГПХ на реализацию товара. Вы также сможете скачать образец договора на 2019 год.

Особенности гражданско-правового договора с физлицом на реализацию товара 2019

Гражданско-правовой договор с продавцом (образец 2019 вы сможете скачать ниже) – это мини контракт с физиком на реализацию ваших товаров, работ или услуг ограниченный по времени. Чаще всего под продавцами понимаются торговые агенты, посредством которых фирма продвигает свою продукцию.

Основные отличия работника по ГПХ от штатника:

  • Продавец по договору ГПХ не является вашим сотрудником, поэтому в соглашениях он именуется исключительно исполнитель, но не работник;
  • Он не получает зарплату, а лишь оговоренную плату за конкретные действия. В случае с продавцов – это проценты от продажи;
  • Он не сидит в ваших магазинах и не подчиняется общему режиму организации;
  • Компания не платит ему пособия по листу нетрудоспособности, отпуску и беременности и родам;
  • Составьте договор ГПХ в программе «Упрощенка 24/7». Перейдите по ссылке, получите доступ бесплатный доступ к программе, внесите данные и отправьте готовый договор на печать.

    Договоры с продавцом могут носить характер поручения. В этом случае физику поручается от имени фирмы совершить некое юридическое действие.

    Также распространены агентские договора и договоры комиссии. В первом случае агент выполняет задание компании, в случае с продажами – реализует продукцию, работы или услуги от имени предприятия или от своего имени.

    Если договор ГПХ признают трудовым, бухгалтера оштрафуют, компании доначислят страховые взносы. Редакция журнала «Зарплата» подготовила таблицу, которая покажет 5 главных отличий ГПД соглашений от трудовых договоров. Таблицу можно будет скачать в виде памятки.

    При договоре комиссии физик всегда действует от своего лица, но в пользу предприятия и за его счет, которое заключило с ним соглашение.

    Какой договор лучше – все зависит от цели, которая ложится на вашего продавца. Например, агент не может предпринимать юридических действий. Поэтому если продажи требуют юридического оформления, вам больше подойдет комиссионер или вариант с поручением.

    Внимание! Нанимая временного продавца ваших товаров, фирма становится по отношению к нему налоговым агентом по НДФЛ. Она платит не только подоходный, но и отчисляет взносы в ПФР и Медстрах.

    Гражданско-правовой договор с продавцом: образец 2019

    Гражданско-правовой договор с продавцом заключается в свободной форме. Тут даже подойдет стандартное соглашение на оказание услуг, в данном случае услуг по продаже товара или работ. Нотариального заверения ГПД не требует.

    В договор включаются все важнейшие условия, на которых и держится соглашение:

  • Какие товары, работы, услуги будет реализовывать ваш партнер. Опишите все как можно подробней;
  • Условия реализации: по базе данных фирмы, посредством холодных звонков, путем самостоятельного поиска покупателей и т.д.;
  • В отдельных случаях есть смысл прописать цену продажи, либо ее минимальный предел;
  • Есть ли у продавца право реализовывать товар, требующий юридического заверения;
  • Место продажи. Если для этого нужно ехать в другой город или страну, кто оплачивает расходы;
  • В течение какого времени агент должен распродать товар. Что считать фактом реализации;
  • Как покрываются издержки, если продукция не продается;
  • Как оплачиваются услуги: процент от продажи, твердая денежная сумма, банкомат или наличными. Если в обязанности продавца входит еще обзвон базы данных, каким образом это будет вознаграждаться;
  • Как будет вестись подсчет сделанных звонков клиентам;
  • Форма приема заказанных услуг: факт продажи, количество обзвоненных клиентов и прочее.
  • Ответственность сторон;
  • Условия для расторжения договора;
  • Выходные данные заказчика и исполнителя;
  • В отдельных случаях имеет смысл прописать, за чей счет осуществляются дополнительные расходы.
  • Соглашение пишется в двух экземплярах, а вот печать ставится только при наличии таковой.

    Гражданско-правовой договор с продавцом: образец 2019

    При возникновении необходимости внести корректировки в ГПД с продавцом, нельзя делать это в одностороннем порядке, и уж тем более запрещается что-то прочеркивать, замазывать или надписывать сверху, сбоку в документе. Никаких исправлений не должно быть.

    Когда компания-заказчик или физик-исполнитель хотят что-то добавить или изменить в ГПД, при этом получено согласие обеих заинтересованных сторон, составляется дополнение к существующему соглашению. В нем указывается:

  • Дата и номер договора, к которому прилагается дополнительное соглашение;
  • Дата и номер дополнительного документа;
  • Какие пункты меняются, и как звучит новая их трактовка;
  • С какого числа действуют изменения;
  • Подписи обеих сторон.
  • Может ли договор ГПХ перерасти в незаконную коммерческую деятельность

    При заключении договора ГПХ с продавцом или агентом по продажам в 2019 году важно помнить, чтобы ваше соглашение не являлось для него фактически полноценной коммерческой деятельностью. Если ФНС обнаружит подобные факты, она вменит продавцу незарегистрированное предпринимательство. Это чревато налоговой, административной и даже уголовной ответственностью.

    В ряде писем ФНС, в частности от 25.02.13 № ЕД-2-3/[email protected] и от 08.02.13 № ЕД-3-3/[email protected]), даны разъяснения, по каким признакам она может отличить незаконного ИП от продавца по ГПД.

  • Физическое лицо обрело имущество, которое послужит для получения прибыли;
  • Физик – владелец крупной клиентской базы или обладает обширными связями с коммерсантами на почве реализации и приобретения продукции;
  • Сделки, заключенные таким лицом, имеют степень риска (не дают уверенности в принесении прибыли или убыточны);
  • Сделки с клиентами носят цикличный характер (повторяются, зависят одна от другой или связаны между собой);
  • Безналичные расчеты с клиентами;
  • Постоянство в однотипных сделках;
  • Все это признаки, по которым вашему партнеру-продавцу могут вменить незаконную предпринимательскую деятельность.

    Зачем нужен договор купли-продажи с обратным выкупом

    В договор купли-продажи с условием об обратном выкупе включают соглашение о предоставлении опциона на заключение договора. Это позволяет продавцу выкупить переданные по договору товары или заключить отдельный договор купли-продажи на выкуп продукции.

    Договор купли-продажи с обратным выкупом широко используют за рубежом. Это позволяет продавцам привлечь новых покупателей или дополнительное финансирование. В российской практике конструкцию применяют с помощью опциона на заключение договора (ст. 429.2 ГК РФ). В основной договор включают условие, что продавец в будущем:

  • обязуется выкупить товары, которые передал в рамках основного договора, либо
  • вправе их выкупить;
  • вправе заключить новый договор на покупку.
  • Если вы хотите включить в договор купли-продажи пункт с условием об обратном выкупе, посмотрите, как это сделали в образце.

    Напрямую такую конструкцию описали в законе о рынке ценных бумаг – как договор репо (ст. 51.3 закона № 39-ФЗ от 22.04.1996). Для других типов сделок специального законодательного регулирования нет. Но действует норма об опционе на заключение договора (ст. 429.2 ГК РФ). Контрагенты вправе добавить в договор пункт, что одна сторона предоставляет другой право заключить один или несколько договоров на условиях, которые пропишут в опционе. Опцион можно включить в другой договор, если это не противоречит его сути (п. 6 ст. 429.2 ГК РФ).

    1. Основной договор продажи и договор, который заключают по условиям об обратном выкупе, это разные соглашения. При этом возврат по отдельному договору соответствует закону. В одном из писем ФНС специально указала, что если возвращают качественный товар, это допускается только в рамках отдельного договора (вопрос № 4 письма от 26.10.2012 № ОА-4-13/18182).
    2. В законе могут напрямую запретить обратный выкуп в отношении объекта сделки. Проверьте, нет ли такого ограничения. Например, при продаже участка нельзя закрепить условие, что покупатель вправе вернуть землю по собственному желанию (п. 2 ст. 37 ЗК РФ).
    3. Как схема с обратным выкупом поможет привлечь клиентов в условиях конкуренции

      Когда производитель напрямую продает товар потребителю, условие об обратном выкупе работает на привлечение покупателей. Покупатель вправе через некоторое время вернуть товар и получить за него сумму, которую определяют в договоре. Передачу старого товара можно совместить с новой продажей. Покупатель возвращает прежнюю продукцию, доплачивает и получает новую. Такая схема выгодна для покупателей.

      Кроме того, производители и дистрибьюторы включают условия обратного выкупа в соглашения между собой. Цели преследуются те же: товары реализуют более интенсивно, покупательская аудитория расширяется. Дистрибьюторам выгодно условие, когда остаток товара или товар, на который нет спроса, можно вернут производителю.

      Если производитель распространяет свою продукцию через партнерские интернет-магазины, возможность обратного выкупа выгодна владельцам ресурсов.

      Договор с пунктом об обратном выкупе позволяет привлечь средства

      Сделка, в условия которой включили пункт об обратном выкупе, может работать как одна из форм кредитования. Есть несколько черт, близких к соглашению о займе, которое обеспечили с помощью залога:

    4. стоимость товара по договору купли-продажи выступает как сумма займа;
    5. товар выполняет функцию предмета залога;
    6. период, в который продавец может выкупить товар, равносилен периоду использования суммы займа;
    7. разница между первоначальной стоимостью товара и суммой, за которую его возвращают, сближается с процентами, которые получает кредитор за предоставление займа.
    8. Если использовать такую конструкцию для кредитования, есть возможность оформить его на беспроцентных условиях. Тогда цена первичной продажи будет равна цене повторной.

      При этом у договора купли-продажи с правом обратного выкупа есть преимущества перед займом. Покупателю товара не понадобится начинать процедуру обращения взыскания на залог, имущество уже в его собственности. Также нет риска отчуждения имущества залогодателем. Однако есть другой риск: суд может признать такую сделку притворной.

      Продажу с обратным выкупом используют в лизинге

      Инструмент обратного выкупа используют в лизинговых сделках. На этом условии лизингодатель приобретает имущество, которое потом передаст в лизинг. Это позволяет ему уменьшить экономические риски. Допустим, лизингополучатель перестал платить, и предмет лизинга вернули. Для лизингодателя как собственника предмета это создает риск, что нового контрагента найти не удастся, а также не удастся продать имущество. При этом придется нести расходы на его перевозку и содержание. Если в договоре купли-продажи есть пункт об обратном выкупе, поставщик может забрать имущество. Ему будет проще найти новых покупателей, так как действует налаженная схема сбыта.

      При покупке имущества лизингодателю важно проследить, чтобы:

    9. условия обратного выкупа распространялись на все время действия договора о лизинге,
    10. величину остаточной стоимости увязали со сроком аренды и условиями использования имущества.
    11. Какими плюсами и минусами для продавца обладает договор купли-продажи с обратным выкупом

      У продажи с обратным выкупом для продавца (производителя) есть преимущества и недостатки. Плюсы в том, что:

    12. Способ позволяет быстрее привлекать новых клиентов, продавать товары, получать прибыль.
    13. Обратный выкуп можно увязать с выполнением дополнительных условий, выгодных продавцу. Например, выкуп возможен, если обслуживанием товара занимается продавец.
    14. Временно уменьшаются налоги на имущество – на период, когда оно находится у покупателя.
    15. Есть и минусы, например:

    16. Сложно определить остаточную стоимость на несколько лет вперед. Если придется привлекать оценщика, это повлечет дополнительные расходы.
    17. Придется нести расходы на обратный выкуп, а также перевозку, хранение, обслуживание товара.
    18. Требуется тщательно проверить состояние имущества, получить достоверные данные обо всех повреждениях и ремонтах.
    19. Чтобы не нести дополнительные потери, не следует применять этот инструмент ведения бизнеса в неблагоприятных для рынка условиях.

      В этой статье — как правильно составить агентский договор, что включить в условия и готовые образцы документов. Также расскажем, когда договорные отношения с агентами налоговики посчитают схемой, и как этого избежать.

      Агентский договор — это

      Агентский договор — это документ, в рамках которого исполнитель (агент) обязуется выполнить юридические или иные поручения заказчика (принципала) за определенное вознаграждение ( ст. 1005 ГК РФ).

      В последнее время данные вид договорных отношений стали использовать чаще. Он практически заменил собой договоры комиссии и поручения. По сравнению с ними, агентский — более универсальный. Так как он позволяет предоставлять не только юридические, но и иные услуги. Например, заниматься реализацией или покупкой товаров для принципала.

      Далее приведем образцы документа и расскажем, какие условия нужно обязательно в нем прописать.

      Образец агентского договора на оказание услуг

      Агентами могут быть физические и юридические лица. В зависимости от условий договора они вправе совершать сделки с третьим лицом, как от своего имени, так и от имени принципала. Но всегда за счет принципала. В первом случае права и обязанности возникают у агента. Во втором — у принципала.

      Пример — исполнитель действует от своего имени и за счет принципала (фрагмент)

      Как составить агентский договор: (не)существенные условия, срок, выплаты

      При подготовке агентского договора важно указать существенные условия. Без них документ не будет считаться заключенным. К существенным условиям относится предмет, и указание от чьего имени действует агент — от своего или принципала.

      Кроме существенных условий важно указать еще несколько моментов:

    20. срок действия;
    21. порядок отчетности;
    22. размер и порядок выплаты вознаграждений;
    23. ограничения прав сторон;
    24. возможность (невозможность) заключения субагентского договора;
    25. условия досрочного расторжения.
    26. Обязательные пункты агентского договора: таблица

      Что должен выполнить агент по поручению принципала. Например, заключение агентского договора на поиск клиентов.

    27. от своего имени
    28. от имени принципала
    29. Что не в праве делать стороны. При этом нужно учесть, что принципал не вправе ограничивать круг заказчиков для агента.

      Принципал может разрешить или запретить привлекать агенту для исполнения обязательств других лиц (субагентов). Во втором случае важно прописать, что ответственным за действия субагента должен быть агент.

      Укажите обстоятельства, при которых договор может быть прекращен досрочно. Например, нарушение сроков выполнения работ агентом, задержание оплаты принципалом и т.д.

      Виды агентских договоров

      В рамках агентского договора на исполнителю можно поручить:

      • провести рекламную компанию;
      • найти покупателя (продавца);
      • реализовать (купить) определенную продукцию или услуги;
      • выступать от имени принципала при расчетах с третьими лицами и т.д.
      • Есть и ограничения. Такой вид договорных отношений нельзя использовать в сфере торговли продуктами питания, а также электро и газоснобжения.

        Частый вид агентского договора — на оплату коммунальных услуг при аренде офиса. Здесь арендодатель выступает посредником между арендатором и поставщиками коммунальных услуг. Он сам ведет учет и оплачивает коммуналку, а арендатор (принципал) возмещает ему понесенные расходы на основании представленных квитанций.

        Еще один пример — туристическая компания может заключить агентский договор на реализацию туристических услуг, где поручить исполнителю продавать клиентам комплекс услуг, необходимых для туристической поездки, в том числе оказывать содействие в медицинском и ином страховании клиентов.

        Меры предосторожности при использовании агентского договора

        Налоговики проверяют компании, у которых заключены агентские договоры, с особой тщательностью. Так как многие недобросовестные юрлица используют схемы с агентами в целью уклонения от налогов. Расскажем, когда ревизоры посчитают договоренности с агентами схемой и как себя обезопасить.

        Если реализуете товар через агента. В таком договоре организация обычно прописывает фиксированную цену своей продукции, ниже которой исполнителю запрещено продавать товар. Соответственно, если посреднику удалось продать товар дороже, то разница остается у него. Вроде бы ничего противозаконного тут нет, но налоговики увидели в таких отношениях схему уклонения от налогов.

        Как ревизоры это видят: Организация передала агенту свою продукцию, которую он не может продать дешевле чем 100 руб. За это посредник получает вознаграждение — 10 рублей. По факту исполнитель реализует товар за 120 руб., а принципалу перечисляет 100 руб. С оставшихся 20 руб. посредник сам платит налогу. Ревизоры посчитали, что стороны агентского договора с самого начала занижают цену. Ведь если у агента упрощенная система налогообложения. то с дополнительного вознаграждение надо будет платить налоги по более низким ставкам, чем заплатил бы принципал на ОСНО. А это уже считается необоснованной выгодой. (см. схему 1).

        Схема: реализация товара через посредника

        Меры безопасности . Разбейте сумму вознаграждения агента на две части: фиксированная часть и разница между ценой в агентском договоре и фактической выручкой. Вторую часть агент забирает себе (ст. 992, 1011 ГК РФ). Если инспекторы и тут не согласятся, можно спорить. С дополнительной выгоды посредник сам платит налог (определение ВАС РФ от 02.04.08 № 4446/08).

        Если привлекаете агента на поиск потенциальных клиентов. Налоговики увидели следующую схему уклонения от налогов: чтобы найти потенциальных покупателей компания привлекает агента. На самом деле принципал находит клиентов сам, а агент выполняет свою работу только на бумаге. В итоге выплаченное посреднику вознаграждение уменьшает налог на прибыль заказчика услуг (см. схему 2).

        Схема: вознаграждение агента за поиск потенциальных покупателей

        Мера безопасности. Так как инспекторы считают вышеописанную ситуацию — схемой уклонения от налогов, то они наверняка будут проверять агентские договоры очень внимательно. Чтобы не спорить с проверяющими, меры предосторожности следующие: избегайте типовых договоров и исключайте из них все пункты, которые агент в реальности выполнять не будет.

      Пункт Что указать
      Предмет
      От чьего имени действует агент
      Срок действия Срочный или бессрочный
      Отчетность Вид, порядок и сроки представления отчетности, а также список документов, с помощью которых, агент может отчитаться по понесенным расходам.
      Вознаграждения Размер и порядок выплаты. Без указания стоимости сумма будет равна среднерыночной цене аналогичных услуг.
      Ограничение прав сторон
      Возможность (невозможность) заключения субагентского договора
      Условия досрочного расторжения

      Для удобства изучения материала, статью разбиваем на темы:

      Реализация товаров — деятельность предприятий торговли, направленная на удовлетворения потребительского спроса на товары, связанная с организацией системы торговли, доставки, хранения, упаковки, сортировки товаров, рекламы, распространения информации о товарах, местах и способах их приобретения потребителями.

      Реализация товаров производится путем передачи на возмездной основе (включая обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, на безвозмездной основе. В оптовой торговле реализация товаров может осуществляться по договорам купли-продажи, мены, комиссии, поставки и ряду иных соглашений. При этом товар может быть реализован транзитом или со складов организации. Реализация товара по договору купли-продажи состоит в том, что одна сторона (продавец) передает товар в собственность другой стороне (покупателю), а последний в свою очередь обязуется получить этот товар и заплатить за него определенную сумму денег (цену).

      Розничная реализация товаров представляет собой процесс продажи товара поштучно или же небольшими количествами. Розничной торговлей занимается подавляющее большинство магазинов, реализующих товары народного потребления, продовольственные, промышленные товары и пр. То есть то, что потребитель приобретает только для собственных нужд, а не для дальнейшей перепродажи. Оптовая реализация товаров представляет собой торговые отношения между изготовителем и организацией, предпринимателем, которые занимаются уже розничной реализацией этого товара. В оптовой торговле товар является частью бизнеса посредника, при этом оптовый продавец может не знать точно, для чего будет использоваться его товар. Таким образом, оптовая торговля участвует в синхронизации производства, в ускорении товарооборота и потребления.

      Существует несколько форм реализации товаров. Первая — это прямой сбыт, когда продажа продукта осуществляется непосредственно производителем к потребителю, на основании прямого контакта с ним. Вторая форма — это сбыт косвенный, когда продажа продукции производится через посредников. Под формой интенсивного сбыта подразумевается наличие целой сети посредников, вне зависимости от форм их деятельности. Она представляет собой густую, широкую сеть сбыта с хорошо развитой рекламой и особым контролем над посредниками и за их платежеспособностью. Четвертая форма — выборочный или селективный сбыт. Он подразумевает ограниченное количество посредников и используется чаще всего для реализации технически сложных товаров. И последний — эксклюзивный сбыт, который подразумевает специально ограниченное количество посредников, которые могут торговать конкретной продукцией в пределах сбытовых территорий.

      Что касается коммерческих методов, то методы реализации товара обладают характерной принадлежностью той организации, которыми проводятся. Продажа товара за наличный расчёт, без доставки купленного товара покупателю — один из самых распространённых методов, он годится и для оптовой, и для розничной торговли. Реализация товара за наличный расчёт с доставкой — это характерно для оптовой и частично розничной торговли (например, продажа мебели, крупной бытовой техники и т.д.), Реализация товаров организатором-оптовиком практикуется в ряде отраслей с бестарной перевозкой грузов. Здесь у оптовика нет своих товарных запасов. Он получает заказ от покупателя, находит нужного производителя, который сам отгружает товар покупателю, соблюдая оговоренные условия поставки. При реализации продукта на условиях консигнации, оптовики сохраняют за собой право собственности на проданные товары, а счет розничным продавцам выставляется только за купленное покупателями. Наконец — торговля по каталогам, когда выбранный из присланного каталога товар высылается в виде посылки непосредственно заказчику-потребителю.

      Реализация товаров и услуг

      Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

      Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

      • Выручка от реализации товаров отражается по Кредиту счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.

      Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.

      На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.

      В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

      • Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

      Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

      Организация после получения аванса от покупателя отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

      Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

      Отражена выручка от реализации товаров

      НДС начислен по реализации

      Списаны проданные товары

      Оформлен счет-фактура на реализацию

      Получена оплата от покупателя

      За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

      Поступление выручки от продажи товаров

      Списание проданных товаров по продажной цене

      Выручка сдана в кассу

      Приходный кассовый ордер

      Расчет наценки по реализованным товарам

      Справка-расчет списания наценки

      При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

      Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

      Проводки по оказанию услуг:

      Получена выручка от продажи услуг

      Акт выполненных работ

      Поступление оплаты на расчетный счет

      Себестоимость оказанных услуг

      Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг«. Этот документ расположен на вкладке «Продажи».

      Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене.

      Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01 и так далее.

      Договор реализации товара

      Компании могут продавать товары как самостоятельно, собственными силами, так и привлекая посредников. Это достаточно распространенная практика. Прежде чем искать образец договора на реализацию товара, необходимо определиться с видом посреднического договора.

      При работе с посредниками используют в работе следующие договоры:

      • договор поручения заключается между поверенным и доверителем;
      • договор комиссии заключается между комиссионером и комитентом. По договору комиссии комиссионер реализовывает товары компании от своего имени, и может участвовать или не участвовать в расчетах;
      • агентский договор заключается между агентом и принципалом. По этому типу договора посредник заключает договоры купли-продажи от имени компании или от своего имени – зависит от условий договора.

      Обычно, когда ищут образец договора реализации товара, чаще всего подразумевают именно договор комиссии. Однако договор может включать элементы нескольких видов договоров.

      Если вы ищете образец договора на реализацию товара, стоит разобраться, чем отличаются разные посреднические договоры.

      Если говорить о договоре комиссии, то он обладает рядом особенностей. По договору комиссии посредник обязуется совершить одну или более сделок за счет комитента от своего имени. За совершенные сделки он получает вознаграждение.

      Договор комиссии, в отличие от иных типов договоров, предусматривает следующие моменты:

      • комиссионер совершает действия от своего имени. При агентском договоре агент может работать и от своего имени, и от имени принципала. При договоре поручения посредник действует от имени доверителя;
      • комиссионер может совершать не все юридические действия, а только сделки (например, если в договоре не указано отдельным пунктом, то он не может представлять интересы комитента в суде и т.д.). При агентском договоре посредник может совершать юридические и иные действия, а при договоре поручения совершаются юридические действия (например, представление в суде и т.д.).

      Составление договора у многих компаний вызывает затруднение. Формируется договор на реализацию товара в письменной форме. Законодательно форма договора не закреплена. Вы можете скачать образец договора комиссии на реализацию товара и на его примере составить свой договор.

      Стоит учитывать, что гражданским законодательством не установлен строгий срок действия договора — договор может быть заключен на определенный срок или без указания сроков. В договоре может быть очерчена или не очерчена конкретная территория исполнения, может быть предусмотрен перечень товаров, которые являются предметом комиссии. Разрабатывая свой образец договора под реализацию товара, вам необходимо учесть эти моменты.

      Основные обязанности посредника перечислены в Главе 52 Гражданского Кодекса РФ.

      К основным обязанностям комиссионера относится:

      • исполнение поручений комитента на максимально выгодных условиях согласно полученным указаниям;
      • в случае, если комиссионер был вынужден отступить от полученных указаний, он должен сообщить эту информацию;
      • если товар был продан по цене ниже, чем была согласована, то посредник должен возместить разницу или доказать, что продажа по согласованной цене была невозможна;
      • товары, полученные посредником от комитента, являются собственностью комитента;
      • комиссионер отвечает за порчу, утрату товара, который находится у него и был получен от комитента;
      • после того, как поручение будет выполнено, комиссионер представляет отчет и передает все полученное по договору комиссии.

      Реализация товаров НДС

      Когда определяется налоговая база по НДС при реализации товаров, если переход права собственности на них не совпадает с отгрузкой? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России № 03-07-15/57115. Вот что сказали финансисты.

      Объектом обложения НДС, в частности, признается реализация товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией считается переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

      Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

      В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом они должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату их составления и содержание факта хозяйственной жизни.

      Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

      Поэтому, при реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

      В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС.

      Данные объекты считаются реализованными в том случае, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю или право собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) перешло от исполнителя к заказчику.

      Необходимо отметить, что безвозмездная передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) тоже входит в понятие реализации и облагается НДС. Важно помнить и о том, что передача имущественных прав также является реализацией.

      Начислять НДС к уплате в бюджет нужно в случаях со всеми операциями, которые признаются объектами налогообложения и момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

      Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС следует называть самую раннюю из следующих дат:

      • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
      • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      Следовательно, и НДС к уплате в бюджет назначают либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты — в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Если организация отгрузила покупателю товары (выполнила работы, оказала услуги), то по этой операции она должна начислить НДС.

      В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, определяя налоговую базу по НДС, выручка от реализации товаров (работ, услуг) следует определять исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг).

      В общем случае определять выручку от реализации товаров (работ услуг) необходимо исходя из цен, установленных в договоре с покупателем (заказчиком). По умолчанию считается, что эти цены соответствуют рыночным.

      Если же организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги), заключая срочные сделки, налоговую базу по НДС им нужно определять исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), указанной непосредственно в договоре.

      Надлежит учесть, что она не должна быть ниже их стоимости, рассчитанной исходя из рыночных цен, действующих на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо на дату их оплаты, — в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

      В стоимости товаров, работ или услуг необходимо учесть акциз (для подакцизных товаров) и не учитывать НДС.

      Согласно п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ, при реализации организацией сельскохозяйственной продукции или продуктов ее переработки, которые закупаются у населения, налоговую базу по НДС определяют как разницу между рыночной ценой и ценой приобретения продукции.

      В соответствии с п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, при реализации организацией автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи, налоговую базу по НДС надо рассматривать как разницу между рыночной ценой c учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства.

      Автомобили должны быть приобретены у граждан, которые не являются предпринимателями. Если это условие соблюдено, НДС при продаже автомобилей рассчитывается следующим образом:

      НДС = Цена продажи — Цена покупки x 18 / 118.

      Выручка от реализации товаров

      Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) – валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок.

      Кроме выручки от реализации готовой продукции, предприятие может получать выручку от прочей реализации (выбывших основных фондов, материалов и др.), а также от внереализационных операций (сдачи имущества в аренду, совместной деятельности, доходов по операциям с ценными бумагами и др.).

      В настоящее время для составления финансовой отчетности метод формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается лишь после отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. При объявлении учетной политики предприятие выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения: либо по срокам.

      Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступившие в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) служит основным источником денежных потоков на предприятии.

      Понятие «выручка от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей.

      В отечественной практике применяются два метода определения момента реализации:

      • по отгрузке — метод начислений;
      • по оплате — кассовый метод.

      Все организации, кроме малых, должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в отраслях строительства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

      Малые предприятия могут отражать в учете выручку от реализации по мере ее оплаты. К таким относятся организации, у которых на дату определения дохода (осуществления расхода), в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

      Если организация признает выручку от реализации по факту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, то обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях организация имеет право на создание резерва по сомнительным долгам, который создается из прибыли до налогообложения. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не обеспеченная гарантиями, срок погашения которой истек.

      Учет реализации товаров

      Учет реализации товаров:

      • учет реализации товаров в опте,
      • учет реализации товаров в рознице,
      • расчет средней торговой наценки,
      • применение контрольно-кассовых машин,
      • учет мелкорозничной и выездной торговли.

      Учет реализации товаров в опте

      Реализация — это продажа изделий и услуг предприятия с целью получения средств для возмещения собственных затрат предприятия и получения доли прибыли.

      Реализация товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами. К ним относятся договора: купли-продажи, поставки, мены, комиссии и т.д.

      В договорах на поставку указываются необходимые показатели по товарам, скидки, накидки, порядок расчетов, сумма НДС, реквизиты сторон и т.д.

      Момент реализации товаров — это момент, в который товары, отгруженные и отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки зрения бухгалтерского учета момент реализации — это время, когда следует кредитовать счет 90 «Продажи», т.е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота). Реализация товаров в учете отражается по мере их отгрузки, если иное не установлено договором. Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными) товарами и риска случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) отличный от указанного выше, то до такого момента отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом отпуске производится запись: дебет — 41 кредит — 45.

      В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от реализации признается при следующих условиях:

      • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом,
      • сумма выручки может быть определена,
      • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия,
      • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю,
      • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      В отношении денежных средств и других активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Синтетический и аналитический учет реализации товаров

      Реализация товаров на предприятиях розничной торговли осуществляется в основном за наличный расчет. Состав розничного товарооборота определяется инструкцией по заполнению унифицированных форм П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России № 122 (с изменениями и дополнениями).

      Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец смены.

      Синтетический учет ведется на счете 90.

      Расчет средней торговой наценки

      Прибыль от реализации товаров — это разность между валовым доходом и расходами на продажу, относящимися к реализованным товарам.

      Валовой доход — это разница между выручкой от реализации товаров и покупной стоимостью товаров, т.е. реализованная торговая наценка.

      При учете товаров по покупным ценам валовой доход определяется как кредитовый остаток по счету 90.

      При учете товаров по продажным ценам валовой доход можно определить только расчетным путем.

      Применение контрольно-кассовых машин на предприятиях розничной торговли

      На основании Закона «О применении ККМ при осуществлении расчетов с населением» все денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением ККМ.

      Применение ККМ не требуется при оказании услуг населению организациями и предпринимателями ПБОЮЛ при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным МФ РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ. Все ККМ подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

      Штрафные санкции за нарушение порядка использования ККМ:

      Ведение денежных расчетов с населением без применения ККМ

      Штраф в размере от 50 до 100 МРОТ

      Использование неисправной ККМ

      Штраф в размере от 28,6 до 57,1 МРОТ

      Невыдача чека или выдача чека с указанием суммы менее уплаченной

      Штраф — 10 МРОТ, но не менее 20 % от стоимости покупки

      Осуществление торговых операций после приостановления деятельности предприятия

      Штраф — 700 МРОТ

      Под мелкорозничной сетью следует понимать торговую сеть, осуществляющую торговлю через павильоны, киоски, палатки, а также передвижные средства развозной и разносной торговли. К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.

      Многие предприятия производители — товаров народного потребления испытывают трудности с их сбытом, поэтому выходом из создавшегося положения может быть выездная торговля. Выручка от реализации выездной торговли должна отражаться в учете независимо от метода определения выручки от реализации, не в момент передачи продукции реализаторам — работникам данного предприятия, а в момент ее продажи покупателям.

      Реализация товара проводки

      Реализация товаров и услуг – основа производственно-коммерческих отношений предприятий-партнеров, являющейся целью любого бизнеса. О бухгалтерском оформлении этих операций пойдет речь в нашей статье.

      На этом бухгалтерском счете генерируется вся информация по проведенным компанией продажам, а, поскольку реализация товара – процесс многоступенчатый и расщепляется на доходы и расходы, то к нему открывают несколько функциональных субсчетов:

      • 90/1 «Выручка»;
      • 90/2 «Себестоимость продаж»;
      • 90/3 «НДС»;
      • 90/4 «Акцизы»;
      • 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

      В зависимости от отраслевой принадлежности и специфики производства могут быть открыты и другие субсчета. Работает счет так: данные по субсчетам учета затрат (90/1, 90/2, 90/3 и др.) аккумулируются по нарастающей на протяжении месяца. По его окончании кредитовый оборот (90/1) сопоставляется с суммарной величиной дебетовых оборотов (90/2, 90/3 и др.) и выводится итог, отражающийся на сч. 90/9. Фиксируется прибыль от реализации проводкой Д/т 90/9 К/т 99.

      По сч. 90 осуществляется аналитический учет, который может быть организован по многим направлениям, необходимым компании для эффективного управления – по номенклатуре товаров, видам услуг, региональным подразделениям и др.

      Продемонстрируем основные проводки по реализации в таблице:

      Списана себестоимость реализованных товаров

      НДС, начисленный на себестоимость реализованных ТМЦ

      Отражены затраты, связанные с реализацией

      В торговле розницей в конце месяца проводят расчет торговой наценки на проданные ТМЦ и делают запись СТОРНО бух. проводки по реализации товаров на сумму величины наценки

      На р/счет поступила оплата за реализованные ТМЦ

      Этими записями оформляется реализация, когда предполагается признание выручки в момент отгрузки товаров.

      Если же договором право владения товаром устанавливается в момент оплаты, то бухгалтерские проводки по реализации будут несколько иными, поскольку будет задействован счет 45 «Товары отгруженные»:

      Произведена отгрузка товара

      Поступила оплата от покупателя

      Списана себестоимость отгруженных товаров

      Учтен начисленный при отгрузке НДС

      Списаны затраты на производство и реализацию

      Рассмотрим, как на практике в торговом предприятии оформляется реализация товара. Пример:

      ООО «Центр управления финансами» закупило товар для продажи в розницу в количестве 20 единиц на общую сумму 94 400 руб., в т.ч. НДС 14 400 руб. Реализация осуществляется по продажным ценам, а для учета торговой наценки применяется счет 42. Покупная цена единицы товара – 4000 руб., продажная – 5200 руб., сумма наценки по партии – 24 000 руб. (1200 х 20 ед.).

      Бухгалтер фиксирует реализацию товара. Проводки:

      Товар перемещен в торговый зал

      Списана себестоимость товаров по продажной цене

      СТОРНО списана торговая наценка на реализованные товары

      Основным отличием учета реализации услуг от продажи ТМЦ является тот факт, что услуга принимается в момент ее оказания.

      При этом затраты по ее исполнению генерируются на счетах производства (20, 23, 29) и переносятся в дебет сч. 90 на дату предоставления без формирования сумм на отдельных счетах, как, например, при учете продаж ТМЦ на сч. 41,44:

      Отражена выручка от оказания услуги

      Списана себестоимость услуги

      НДС со стоимости предоставленной услуги

      Списаны связанные с выполнением услуги затраты

      Понятием обратной реализацией обозначают возврат товара поставщику. Причинами его могут служить, например, несоответствие заявленному ассортименту, обнаружение брака при приемке и т.п. В зависимости от того, принят товар или не принят, различается и бухгалтерское оформление операции.

      Если поставка не принята покупателем к учету, то он направляет продавцу претензию, а товар учитывает за балансом (Д/т 002) до тех пор, пока не будут возвращены уплаченные за него деньги (Д/т 51 К/т 60). После возврата средств покупатель возвращает ТМЦ поставщику, а бухгалтер производить запись – К/т 002.

      Продавец, в свою очередь, делает такие проводки:

      СТОРНО выручки от продажи на величину товара по возвращаемой поставке

      СТОРНО себестоимости отгруженного товара

      Возврат средств покупателю

      Если товар учтен покупателем, то его возврат фиксируется уже не за балансом, а на имущественных счетах.

      Обратная реализация, проводки:

      Списан товар, возвращенный поставщику

      Отражено поступление денег за возвращенный товар

      У поставщика проводки по реализации товаров, принятых к учету покупателем, а впоследствии возвращенных, будут такими же, как и в тех случая, когда ТМЦ учитывались за балансом.

      Доходы от реализации товаров

      Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — «доходы от обычных видов деятельности».

      Все доходы для целей определения налога на прибыль делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

      Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

      1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.
      2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

      Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

      При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов.

      Статья 249 НК РФ «Доходы от реализации» определяет:

      Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

      Понятие «Реализация товаров (работ, услуг)» определено в ст. 39 НК РФ:

      Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

      Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

      Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

      Доход от продажи товара — Доход от реализации

      Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

      Доходы и расходы от реализации могут определяться методом начисления (ст. 271 НК РФ) или кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Большинство налогоплательщиков обязаны применять метод начисления. Кассовый метод вправе применять ограниченное число налогоплательщиков (прежде всего, с небольшими доходами).

      Порядок признания доходов от реализации при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

      Организация реализовала товар в марте, а оплату за него получила в июне.

      При методе начисления, доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в марте.

      Порядок налогового учета доходов от реализации указан в ст. 316 НК РФ.

      Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг определен ст. 329 НК РФ.

      Особые правила в отношении доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

      По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

      По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

      Смысл указанных выше правил в том, что в случае, если доходы и расходы имеют отношение к нескольким периодам, то нужно распределять доходы с учетом двух взаимодополняющих принципов:

      — равномерности признания доходов и расходов;
      — доход распределяется в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

      Организация заключила договор на изготовление с длительным технологическим циклом товара. Срок изготовления товара 2 года. Этапов выполнения работ не предусматривается, но предусматривается выплата заказчиком аванса. Стоимость выполнения работ 20 млн. рублей (без учета НДС).

      Сумма в 20 млн. рублей должна быть распределена по отчетным периодам. При этом нужно использовать принцип равномерного распределения и соответствия доходов расходам.

      Так, если расходы в течение указанного срока распределяются в целом равномерно, то и доходы нужно равномерно распределить по периодам. Если же, к примеру, большая часть расходов осуществляется в первый год, то и соразмерно большую часть доходов нужно признать в первом году.

      Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (это общее правило).

      При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

      Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

      Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается:

      — дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;
      — дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.

      При этом однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

      При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

      Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

      Объем реализации товаров

      Объемы производства и реализации товара (предоставления услуг) определяются в результате учета нескольких ограничений, которые прямо вытекают их содержания принятой концепции бизнеса:

      1. Количества потребителей и объема платежеспособного спроса целевого сегмента.
      2. Типа рынка, на котором предполагает вести дело предприниматель.
      3. Пропускной способности производства.
      4. Необходимости обеспечить некоторый заданный уровень производственных затрат.

      Ограничение в виде количества потребителей и объема платежеспособного спроса целевого сегмента представляется вполне естественным.

      Ринки могут иметь специфические черты, что обусловливает и не одинаковое поведение на них экономических агентов: продавцов и потребителей.

      Так одной из разновидностей является рынок чистой конкуренции. Рынок считается чисто конкурентным, если на нем имеет место следующее: на рынке присутствует большое число предприятий, каждое из которых занимает незначительную часть рыночного объема реализации, предприятия на основе одинаковой технологии производят (продают) однотипный товар, каждое предприятие имеет полную информацию о рынке барьеры входа-выхода или минимальные или отсутствуют вообще. Примером может служить рынок биржевых товаров (зерна, металла, удобрений, нефти и т.п.). Как правило, цену товара на данном рынке предприятие принимает как данную и влиять на нее не может.

      Полярным по отношению к рынку чистой конкуренции является монопольный рынок или монополия. Монопольный рынок отличается тем, что: на нем присутствует одно или несколько предприятий-продавцов и много потребителей, продавцы производят продукт, который не имеет близких заменителей (например, рынок электроэнергии, услуги элеваторов, почтовая связь и т.п.). На монопольном рынке предприниматель имеет значительные возможности влиять на цену, а значит и на прибыльность предприятия, через манипулирование объемами продаж.

      Однако, здесь всегда есть угроза попасть под давление антимонопольного законодательства. Между ними находится такая форма как рынок монополистической конкуренции, которому присущи как черты чистой конкуренции, так и монополии: значительное количество покупателей и продавцов, отсутствие ощутимых барьеров входа-выхода с рынка, определенная степень уникальности товара. Примером может служить рынок канцелярских товаров, рынок хлебобулочных изделий, рынок продукции системы индивидуального пошива, ресторанный бизнес и др. На данном рынке предприниматель может обеспечить незначительное повышение цены на свою продукцию и получение монопольной прибыли. Однако, покупатель оплачивает более высоко именно уникальные свойства товара или услуги.

      Что касается пропускной способности производства, то она должна соответствовать планируемым объемам продаж. Это соответствие во многом определяется серийностью производства. Так, для массового производства продукции степень использования производственной мощности предприятия должна составлять 85-90%, для серийного производства – 80-85%, для мелкосерийного – 70-80%, для единичного — 60-70 %.

      В условиях крупного, массового и серийного производства важное значение приобретает экономия масштаба. Часть затрат предприятия не зависит от объемов производства (административные расходы, расходы на сбыт, амортизационные отчисления). Поэтому при увеличении объемов доля таких фиксированных расходов в затратах на производство единицы продукции снижается. При неизменной цене это увеличивает прибыль. Кроме того, у предпринимателя появляется возможность более гибко строить ценовую политику (например, в условиях рынка монополистической конкуренции).

      Виды реализации товара

      Продвигаясь к потребителю, товар проходит несколько стадий:

      • транспортировку;
      • складирование;
      • позиционирование в магазинах (если речь идет о розничной торговле);
      • доставку покупателю.

      Дополнительные расходы, связанные с движением товара от производителя к потребителю, называются издержками обращения. Оценивая возможности реализации товара, необходимо учесть эти дополнительные расходы. Они будут включать затраты, связанные с продвижением, хранением, расфасовкой, упаковкой товаров и т. д., а также оплату труда торговых работников, затраты на изучение спроса и рекламу, обслуживание денежного обращения.

      При организации продаж необходимо учитывать, что существуют два основных способа реализации:

      1) реализация на известном рынке;
      2) реализация на свободном рынке.

      При первом способе предприятие работает на заранее известный рынок, и оказание услуг или же реализация товаров осуществляется в соответствии с имеющимся портфелем заказов, заключенными контрактами, подрядами и имеющимися предварительными соглашениями о поставках товаров. При этом заранее оговариваются сроки, характеристики товаров и объемы их поставок, цена. Проблемы реализации в данном случае сводятся к соблюдению договорной дисциплины и взаимных соглашений: предприятие-поставщик должно своевременно оказать услугу или предоставить потребителю соответствующий вид товаров, в то время как заказчик должен оплатить в указанные сроки получаемые товары. Данная форма реализации характерна для товаров или услуг, имеющих узкопрофильную направленность, к примеру, технический аудит или реализация оборудования для машиностроения и т. п.

      При втором способе компания оказывает услуги или реализует товары на свободном рынке, без заранее установленных соответствующих ограничений относительно количественных и качественных характеристик. В этом случае задачи реализации товаров включают определение возможных рынков сбыта (учитывая их географическое расположение), выбор конкретных форм реализации, определение допустимого уровня цен. Работа на свободный рынок характерна для товаров предприятий легкой и пищевой промышленности, т. е. тех сфер производства, которые выпускают товары личного потребления или услуг, оказываемых для широкого круга пользователей.

      В реальности каждое предприятие в зависимости от профиля и особенностей выпускаемой продукции ориентируется как на предварительные заказы, так и на работу на свободном рынке.

      Вариантов организации продаж не так много и фактически их можно сгруппировать в несколько крупных групп:

      1. Оптовая торговля.
      • Конкурентные торги.
      • Аукционная торговля.
      • Товарная биржа.
      2. Розничная торговля.
      • Розничные предприятия самообслуживания.
      • Торговля по каталогам.
      • Заказ по почте.
      • Информационные письма.
      • Торговые автоматы.

      Розничная реализация товаров

      Розничная продажа принимает все более утонченные и разнообразные формы под воздействием технического прогресса и развития общественных отношений.

      Появление новых форм продажи товаров обусловлено развитием новых технологий, изменением менталитета как покупателей, так и продавцов.

      В зависимости от места приобретения товара — в магазине или вне магазина выделяют магазинную и внемагазинную формы розничной продажи товаров.

      Магазинная форма представляет собой продажу товаров в торговых предприятиях— самообслуживание, через прилавок, салонную, по образцам, по заказам, с открытой выкладкой. Магазин — специально оборудованное стационарное здание или ею часть, предназначенная для продажи товаров и оказания услуг покупателям. Он обеспечен торговыми, административно-бытовыми, подсобными помещениями, для приема, хранения и подготовки товаров к продаже. Магазины составляют около 90% предприятий розничной торговли.

      Это обусловлено тем, что они обеспечивают:

      • концентрацию широкого ассортимента товаров, соответствующие условия их хранения и подготовки к продаже;
      • обеспечение удобств покупателям в выборе и приобретении товаров;
      • возможности внедрения современных технологий торговых процессов;
      • применение прогрессивных форм продажи (самообслуживание, по образцам, предварительным заказам) и сервисного обслуживания покупателей;
      • создание необходимых условий для труда работников.

      Внемагазинная форма продажи осуществляется при прямых контактах или при дистанционной торговле — по почте, по каталогам, интернет-торговля, прямые продажи, через автоматы.

      На долю внемагазинной формы, по мнению специалистов, приходится около трети всей розничной торговли товарами смешанного ассортимента. Это связано с тем, что потребители активно используют свои бытовые компьютеры для заказа товаров и получают покупки, не заходя в магазин.

      К внемагазинной розничной сети относят: прямую продажу (личная, групповая), продажу с заказом товара по почте или телефону; дистанционную продажу.

      Прямая продажа — это продажа товаров широкого потребления на основе индивидуальных контактов с потребителем. Разновидностью являются личные продажи.

      Личные продажи (директ сейлс) — это устное представление товара в ходе беседы с одним или несколькими потенциальными покупателями в целях совершения продажи, т.е. на основе индивидуальных контактов с потребителем.

      На некоторых этапах процесса покупки, особенно на стадиях формирования покупательских предпочтений и убеждений, а также на стадии непосредственного совершения акта купли-продажи наиболее эффективной оказывается именно эта форма торговли.

      Причина кроется в том, что по сравнению с рекламой техника личной продажи обладает следующими характерными чертами:

      • предполагает живое, непосредственное и взаимное общение между двумя иди более лицами;
      • способствует установлению разнообразных отношений — от формальных отношений «продавец-покупатель» до крепкой дружбы; настоящий продавец, стремящийся установить с клиентом долговременный контакт, обычно принимает его интересы близко к сердцу;
      • заставляет покупателя чувствовать себя в какой-то степени обязанным за то, что с ним провели коммерческую беседу, и тот испытывает более сильную потребность прислушаться и отреагировать, даже если вся его реакция будет заключаться лишь в высказывании вежливой благодарности.

      Торговля вразнос удовлетворяет нужды людей в отношении удобства и проявления внимания к их личности, присущих покупке при непосредственном контакте.

      При личных продажах товары могут продаваться при контактах «один на один», на групповых презентациях, доставляться на дом. Как правило, они предполагают демонстрацию изделий (пылесосы фирмы Электролюкс) и презентацию продукции (косметические компании «Мэри Кей», «Орифлэйм», «Эйвон», «Фаберлик», БАДы — «Гербалайф», «Ам Вэй»).

      Личная продажа — самый дорогой из применяемых фирмой методов воздействия, но динамично развивающийся способ сбыта товаров и услуг непосредственно потребителям, минуя торговые организации (от 20 до 50% суммы продаж приходится на комиссионные коммивояжера). Эффективность средств стимулирования личных продаж на потребительских рынках и на рынках товаров промышленного назначения различна.

      Фирмы, выпускающие товары широкого потребления, как правило, тратят средства на рекламу и только потом — на организацию личной продажи. Предприятия по производству товаров промышленного назначения выделяют основную часть средств на организацию личной продажи и только потом ассигнуют оставшиеся деньги на стимулирование сбыта, рекламу и пропаганду.

      Номенклатура товаров, распространяемая продавцами прямых продаж, очень различна:

      • товары личного потребления — косметика, парфюмерия, одежда, ювелирные изделия, обувь;
      • товары домашнего/семейного пользования — средства для стирки, бытовые электроприборы, домашняя утварь, средства для ухода за домом;
      • оздоровительные товары — продукция для похудения, витамины, гимнастическое оборудование;
      • образовательные товары, товары для отдыха — книги, аудио- и видеокассеты, игрушки, игры, компьютерное обеспечение;
      • услуги.

      Согласно данным Ассоциации прямых продаж (АПП — Россия) 75% всех продаж в мире осуществляется непосредственно потребителям при личном контакте с ними. В прямых продажах на сегодня в стране занято более 2,5 млн. россиян, причем 82% продавцов — женщины, больше половины из них в возрасте от 35 до 64 лет.

      В целом личная продажа гораздо активнее применяется в торговле дорогими товарами повышенного риска, а также на рынках с небольшим количеством более крупных продавцов, в частности на рынках товаров промышленного назначения. Хотя значимость визитов коммивояжеров на потребительских рынках уступает по значимости рекламе, личные продажи все же играют существенную роль в торговле.

      Немалый вклад может внести личная продажа и в рынок товаров широкого потребления. Хорошо обученные коммивояжеры, предлагающие продукцию широкого потребления, могут привлечь к работе гораздо больше дилеров, убедить их выделить дополнительные плошали для выкладки товара и побудить к сотрудничеству при проведении специальных мероприятий по стимулированию.

      Вне стационарных методов торговли не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя), лекарственных препаратов, изделий из драгоценных металлов и камней, оружия и патронов.

      Разновидностью личной продажи являются так называемые парадоксальные продажи, одну из форм которой представляет групповая продажа. В этом случае речь идет не о продавце, а скорее о хозяйке в роли продавца.

      Гостеприимство — неотъемлемый элемент групповой продажи и является той декорацией, которая создает неповторимую атмосферу этой сделки. На практике групповая продажа выглядит следующим образом. Представители фирмы, выпускающие продукты для лечебного питания, организуют непосредственно на выбранном предприятии 12-20-часовые курсы диетического питания для людей, страдающих ожирением. На этих курсах активно пропагандируются соответствующие продукты, а слушатели придерживаются строгого режима питания.

      Данная форма продажи строится на выслушивании жалоб, проявлении человеческой теплоты, привязанности, существующей в отношениях при тесном общении, разделении общих точек зрения на поставленную актуальную проблему.

      Способ вознаграждения продавца, т.е. «хозяйки гостиной», также оригинален — она получает от фирмы вознаграждение (подарки) пропорционально числу ежемесячной клиентуры.

      В принятой форме продажи покупателей диетических продуктов никогда не уговаривают, не принуждают, а скорее убеждают только в одном — отправиться с визитом в клуб на чашку чая и просто поговорить о своих проблемах. Такой стиль активно внедряется при продаже высококачественных диетических продуктов.

      Под розничной торговлей с заказом товара по почте (посылочная) или по телефону понимают любую деятельность по сбыту без установления личных контактов между продавцом и потребителем.

      Розничная торговля с заказом товара по почте или по телефону имеет несколько форм:

      • прямой маркетинг;
      • «директ-мейл»;
      • продажа по телефону.

      Прямой маркетинг — продавец дает объявление в газете, по радио или телевидению с описанием товара, который потребитель может заказать по почте или по телефону. Обычно таким методом продают грампластинки, книги, небольшие электроприборы, магнитофонные ленты. Для размещения объявлений выбирают те средства рекламы, которые обеспечат поступление наибольшего числа заказов.

      «Директ-мейл» — продажа товара на основе информирования покупателей о товарах с использованием почтовых каналов рассылки или телефонных линий для сбора заказов и содействия в доставке проданных товаров.

      Специалисты по продажам рассылают почтовые отправления — письма, листовки, проспекты — потенциальным клиентам, адреса которых занесены в специальные рассылочные списки. Эти списки покупают у специализированных брокерских фирм-поставщиков.

      Этот метод оказался эффективным для стимулирования сбыта книг, подписки на журналы, страхования, новинок одежды и даже продуктов для гурманов.

      Реализация товара на рынке

      Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/40366 приводит порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций по реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт.

      Ведомство напоминает, что НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке.

      В этой связи для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога.

      Раздельный учет ведется по товарам, использованным при производстве и реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Вместе с тем, порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен.

      Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно определить такой порядок, отразив его в приказе об учетной политике организации.

      В результате выхода на мировой рынок многих предприятий разных групп стран возрастает поток промышленной и сельскохозяйственной продукции, поступающей на продажу. Но емкость мирового рынка не беспредельна. Поэтому фирмы — участницы Международных экономических отношений ищут пути преодоления ограниченного характера мирового рынка. В ходе этих поисков уже появились новые варианты увеличения сбыта своей продукции на внешнем рынках. В частности, крупные промышленные компании совершенствуют свой Внешнеторговые аппарат, мелкие и средние фирмы выходят на специализированные Внешнеторговые компании либо совместно создают единую внешнеторговую фирму. Одновременно растет и совершенствуется институт торговых посредников, чья Внешнеэкономическая деятельность принимает самые разнообразные формы. Все эти явления обусловливают необходимость изучения не только организационных и социальных форм предприятий, но и новых организационных форм в области внешнеэкономической деятельности. Как же обстоят дела в этой сфере?

      Наличие качественных товаров в производственных объединений, участвующих в Международных экономических отношениях, еще не означает, что их экспорт будет обеспечен на эффективном уровне. Кроме производства хорошего товара, хозяйствующем единицам необходимо осуществить эффективную внешнеэкономическую деятельность, которая принесла бы им доход не меньше средней прибыли, существующей в стран базирования. Для этого предприятия Должны выбрать оптимальную форму реализации своей продукции на внешнем рынке.

      В мировой практике существуют различные формы организации внешнеторговой деятельности производственных форм или предприятий. Выбор форм этой деятельности зависит от ряда факторов. Прежде всего имеет значение размер самой фирмы, участвующих в Международных экономических отношениях, точнее, масштабы ее производства. Важным фактором является также характер выпускаемой продукции и особенности Международных региональных рынков, на которых она реализуется. Заметное влияние оказывает и уровень развития экспортно-импортных операций, проводимых данным предприятием, т.е. степень его участия в международном разделении труда. Еще одним параметром, определяющим выбор организационной структуры внешнеторговой деятельности предприятия, является специфический метод реализации своих товаров или услуг на внешнем рынке, Принятый руководством данного предприятия. Оно может осуществлять продажи своей продукции по Традиционным экспортным контрактам, по бартерным или иным видам товарообменных сделок и т.д. Кроме названных факторов, на выбор организационных форм внешнеторговой деятельности оказывают воздействие географическая удаленность отдельных внешним рынков, нерегулярное или систематическое присутствие на них, а также специфика проведения там экспортно-импортных операций.

      Все Многочисленные формы организации внешнеторговой деятельности объединяются в две большие группы. Первую из них образуют то формы, Которые применяют сами производственные компании и предприятия. Во вторую группу входят формы организации внешнеторговой деятельности, применяемые торговыми компаниями и второго посредническими организациями. Рассмотрим отдельно каждую из этих форм.

      Мелкие и средние предприятия, к которым относятся в том числе и разного рода товарищества, для осуществления внешнеэкономической деятельности, как правило, в своей управленческой структуре открывают небольшой сектор, или так называемые встроенный экспортный отдел. Обычно он состоит из двух-трех сотрудников, занимающихся подготовкой внешнеторговых контрактов, таможенной, кредитной и другой необходимой документации. Собственно же сделки по продаже или купле товаров Указанные предприятия осуществляют через торговых посредников. Такая система развития экспортно-импортных операций лишает возможности мелкие и средние фирмы проводит самостоятельную внешнеторговую политику и обрекает их на зависимое положение от зарубежных партнеров.

      Крупные организационные формы предприятий — тресты, концерны — имеют для проведения внешнеэкономической деятельности специальный Внешнеторговые аппарат. В нем созданы службы и специализированные органы, Которые выполняют организационные, кредитно-расчетные, транспортные, рекламные, аналитические и другие Внешнеторговые функции. Этот аппарат в зависимости от предприятия-производителя может быть создан в качестве крупного внутрифирменного подразделения или как относительно самостоятельной внешнеторговой фирмы и находится в стране производства или за рубежом. В первом случае Внешнеторговая фирма не обладает правами юридического лица и имущественную ответственность по ее обязательствам перед партнерами по внешнеторговым сделкам несет же предприятие-производитель в пределах стоимости принадлежащего ему имущества. Во втором случае Внешнеторговая фирма получает статус юридического лица с собственным балансом и обслуживает не только учредившее ее предприятие, но и другие фирмы, т.е. превращается фактически во внешнеторговому посредника. Предприятие-учредитель строит свои отношения с созданное им юридически самостоятельной внешнеторговой формой на основе договоров поручения или комиссии.

      Имея собственный аппарат в виде внешнеторговой фирмы, не обладающей правом юридического лица или со статусом юридического лица, предприятие-учредитель может реализовать свою продукцию на внешнем рынке различными путями. Во-первых, это могут сделать только что Упомянутые Внешнеторговые фирмы, функционирующие в стране действия непосредственного производителя. Во-вторых, предприятие-производитель может реализовать свою продукцию за рубежом через созданный им там какой-либо подконтрольный ему филиал. Действующий на основе тесных агентский отношений филиал оперативно сбывает товары производителя и передает ему информацию о ходе сбыта, в претензии и пожелания покупателей, в возможном изменении спроса на данный товар. В-третьих, крупные промышленные предприятия или объединения осуществляют свои операции на внешнем утрам через дочерние компании. Последние создаются по товарной или географической ориентации и получают юридическую самостоятельность. Это имеет важное значение для производителей, так как перед покупателями отвечают НЕ они, а дочерние компании по своим конкретным обязательствам. Например, многие крупные металлургические концерны создают дочерние сбытовые компании, Которые осуществляют весь комплекс мероприятий по реализации продукции по согласованным ценам. Это ускоряет сбыт продукции концернов, и они сосредоточивают усилия преимущественно на разработке новой технологии изготовления товаров и повышения их качества. Кроме того, дочерние компании обеспечивают своих поставщиков необходимой информацией о состоянии рынков сбыта их продукции.

      Организация собственного или подконтрольного внешнеторговому аппарата за рубежом требует от предприятий-производителей довольно крупных финансовых расходов. Но эти затраты в конечном счете окупаются довольно быстро и дают большой эффект, позволяя оперативно проник на рынки тот или иной страны, а затем расширить на них сбыт продукции и на долгие сроки закрепил там присутствие своей фирмы.

      Зарубежные филиалы и дочерние компании промышленных объединений действуют на мировом рынке в качестве оптовых фирм или предприятий розничной торговли, функциональные задачи которых определяются по договоренности с учредителями. Их главная задача сводится к обеспечению продажи товаров и формированию портфеля заказов для промышленных фирм. В частности, они принимают заказы от заграничных потребителей, классифицируют их и отправляют своим производственным патронам. Кроме того, в круг обязанностей филиалов и дочерних компаний входит изучение местного рынка, организация рекламы, информационное обеспечение импортеров, финансовые расчеты с ними, а также послепродажное техническое обслуживание поставляемых на местный рынок машин и оборудования.

      Организовать собственную зарубежную сбытовую сеть промышленным фирмам не всегда удается при наличии каких-нибудь серьезных экономических или административных препятствий, а также острой конкурентной борьбы на данном рынке. В этом случае промышленные фирмы прибегают к реализации своей продукции через торговую сеть иностранных партнеров или через торговых посредников.

      Свою специфику реализации товаров на внешнем рынках имеют и разные монополистические объединения. Их Внешнеэкономическая деятельность осуществляется в разных формах. Одной из этих форм являются картельные соглашения. Участники картелей сохраняют свою хозяйственную самостоятельность и сами же осуществляют экспортно-импортные операции. Однако их выступление на внешнем рынках происходит на определенных условиях, на согласованных рынках, ценах и сроках реализации своей продукции. В странах создаются для ведения внешнеэкономической деятельности экспортный и импортные картели. Примером экспортного картеля может служит германский картель по цементу, а примером импортных картелей являются канадский картель по сахару и французский — по шерсти. В то же время на базе соглашений между компаниями разных стран возникают международные картели, Которые согласовывают свои действия по более широкому кругу продаваемых и покупаемых товаров. Классическим примером служит нефтяной картель стран ОПЕК, Который контролирует условия продажи нефти на мировых рынках и устанавливает квоты ее добычи в странах-участницах.

      Хотя сбыт продукции участниками картеля осуществляется на согласованных условиях, но он может происходить в самых различных формах. В частности, члены картеля могут продавать свою продукцию через специализированные экспортный компании, через торговые ассоциации, осуществлять независимый сбыт продукции или какими-то то вторыми путями.

      Картельные соглашения чаще всего заключаются на короткий срок. По своему содержанию картель не представляет сплоченной организации, и в любое время его условия могут быть нарушены отдельными участниками. Именно об этом свидетельствует история существования нефтяным картеля стран ОПЕК, когда отдельные его члены игнорировали результаты совещаний и значительно превышали установленные квоты добычи нефти.

      Более прочную юридическую основу, чем картель, имеют синдикаты. Производственные фирмы, являющиеся их участниками, сосредоточивают свои усилия только на производстве. Все же виды внешнеэкономической деятельности — поиск покупателей, определение цен, получение платежей и другие — концентрируются в руках центрального правления синдиката. Организация сбыта произведенной продукции членами синдиката может осуществляться также через торговые ассоциации, через экспортный компании и т.д. В качестве монопольных объединений на мировых рынках помимо картелей и синдикатов могут выступать тресты, комбинаты, концерны и второго рода монополистические объединения. Они создаются на более длительный срок, и в их рамках предприятия решают не только вопросы внешнеэкономического характера, но и связанные с ними проблемы расширения производства товаров и оказания услуг.

      Договор комиссии на реализацию товара

      Договор комиссии на реализацию товара пользуется большой популярностью в деловом обороте: его заключают друг с другом субъекты предпринимательства, да и граждане часто желают сдать вещи на комиссию. В статье далее мы рассмотрим, какие условия рекомендуется включать в такие договоры.

      Из содержания регулирующих договор комиссии норм (гл. 51 ГК РФ) следует, что его предметом выступает совершение комиссионером одной или нескольких сделок по заданию комитента. При этом из договора должно быть предельно ясно, какие именно сделки должен совершить комиссионер, т. е. нужно обозначить объект сделок.

      В случае с договором комиссии на реализацию товара это — товар, сдаваемый на реализацию. Конкретизировать сделки можно как в тексте договора, так и в приложениях к нему. Такие приложения должны содержать ссылку на договор и быть подписанными сторонами.

      Если комитентом является гражданин, а комиссионером — субъект предпринимательской деятельности, то договор должен быть составлен с учетом правил комиссионной торговли, утв. пост. Правительства РФ № 569. В частности, в договорах комиссии с гражданами обязательно указываются состояние товара (изношенность и недостатки), цена и порядок снижения цены.

      Неконкретизированное условие о сделках не всегда означает, что договор комиссии на реализацию товара не заключен. Сторона, принявшая исполнение либо по-другому подтвердившая действия другой стороны, ограничена в праве требования признания договора незаключенным, если это будет идти вразрез с принципом добросовестности (п. 3 ст. 432 ГК). Например, если комитент принял деньги, вырученные за товар, но вознаграждение не выплатил, и комиссионер обратился по этому поводу в суд, довод первого о незаключенности договора не будет принят судом во внимание.

      Стороны могут обозначить конкретные сроки совершения комиссионером сделок, но это по общему правилу необязательно. Если такие сроки не установлены, то действует п. 2 ст. 314 ГК: все сделки должны быть совершены комиссионером в срок не более 7 суток с момента получения соответствующего требования от комитента.

      Правила комиссионной торговли предписывают включать в договоры комиссии на реализацию товара с физлицами условие о сроках продажи товара (причем как до, так и после уценки).

      Срок действия самого договора устанавливать также необязательно. Если он не указан, то договор действует до исполнения обязательств сторонами (абз. 2 п. 3 ст. 425 ГК). Ограничение действия договора определенным сроком может быть выгодно для комитента, если нужно исключить односторонний отказ комиссионера, который по общему правилу возможен только в отношении бессрочных контрактов (п. 1 ст. 1004 ГК).

      Если срок действия договора истек, а комиссионер все еще не исполнил порученное, требовать исполнения комитент уже не вправе (пост. ФАС ЦО № А35-4651/02-С22).

      Иногда в договорах комиссии имеется раздел с наименованием «Срок действия договора», где по факту устанавливается срок совершения сделок. В таких случаях суд с учетом оценки иных условий договора и поведения сторон может признать договор заключенным на срок до даты исполнения комиссионером обязательств по заключению сделок (пост. 19 ААС по делу № А35-4951/08-С17).

      В п. 1 ст. 992 ГК сказано, что поручение должно быть исполнено согласно указаниям комитента. Такие указания содержатся в договоре (к примеру, о продаже товара по определенной цене), но могут быть даны комитентом и после его заключения.

      Рекомендуется в договоре согласовать:

      1. Форму (устная или письменная) и способ (телефон, электронная почта и т. д.) направления указаний.
      2. Форму и порядок направления комиссионером запроса об отступлении от указаний комитента, о котором говорится в ст. 995 ГК.

      Если комиссионер действует как предприниматель, то допускается в текст договора включать условие о возможности отступать от указаний комитента без запроса, но с последующим уведомлением об этом комитента.

      Кроме того, всегда есть шанс, что комиссионер совершит сделку на условиях более выгодных, чем предполагалось. В таком случае сумма дополнительной выгоды по закону распределяется поровну между сторонами (п. 2 ст. 992 ГК).

      Однако в договоре можно предусмотреть и иное, например:

      • вся сумма выгоды остается у комиссионера;
      • вся сумма выгоды причитается комитенту;
      • выгода распределяется между сторонами в иных пропорциях, нежели по закону (30 и 70%, 40 и 60% и т. д.).

      Цена договора комиссии выражена в вознаграждении комиссионера, при этом она не является существенным условием. При отсутствии в договоре условия о цене можно рассчитать вознаграждение исходя из обычной рыночной стоимости подобных услуг (п. 3 ст. 424 ГК).

      Относительно вознаграждения рекомендуется в договоре разрешить вопросы, касающиеся:

      1. Его размера или способа определения. Чаще всего вознаграждение устанавливается в процентах от суммы, вырученной за товар, — это выгодно обеим сторонам договора. Причем можно установить различный процент вознаграждения, в зависимости от цены сделки.
      2. Включения в его сумму НДС с указанием ставки, если комиссионер является его плательщиком. Если НДС не включен, то его сумма выплачивается комитентом сверх вознаграждения после предъявления ее к оплате. Умолчание об НДС судом будет расценено как включение его в сумму вознаграждения (см. п. 17 пост. ВАС РФ № 33), в результате чего комиссионер получит меньше планируемого. Если комиссионер не является плательщиком НДС, это также следует отразить в договоре со ссылкой на норму НК РФ.
      3. Порядка уплаты вознаграждения (в какой срок, единовременно или частями оно выплачивается).
      4. Момента, в который обязанность по выплате вознаграждения считается исполненной.
      5. Формы расчетов (наличной или безналичной). Если вознаграждение комитента определено в валюте или у. е., то следует указать, по какому курсу производится конвертация, так как все расчеты должны в любом случае осуществляться в рублях.

      В договоре комиссии на реализацию товара с гражданами размер вознаграждения, порядок его выплаты, условия и порядок взаиморасчетов должны быть указаны всегда.

      В ст. 1001 ГК РФ императивно установлена обязанность комитента возмещать расходы комиссионера, которые возникли у последнего в связи с исполнением договора. Причем это могут быть любые расходы: на телефонную связь, электроэнергию, коммунальные услуги и т. д. (пост. ФАС ЦО по делу № А23-2547/05Г-8-108).

      Обычные расходы комиссионера, т. е. понесенные им на собственную деятельность (не в интересах комитента), возмещению не подлежат. Судами в качестве таковых признаются затраты на аренду офисных помещений, оплату банковских и почтовых услуг, канцтовары, плату за труд (пост. ФАС ВСО по делу № А33-6163).

      Комитент по умолчанию не обязан возмещать комиссионеру расходы на хранение товара, переданного на реализацию. Иное возможно предусмотреть в договоре. Если такое условие включено в договор с гражданином, то одновременно нужно согласовать и размер возмещения расходов.

      Так как ГК РФ не устанавливает порядок возмещения расходов комиссионера, желательно определить в договоре:

      1. Основание возмещения расходов (например, отчет комиссионера вместе с подтверждающими затраты документами).
      2. Срок выплаты возмещения комитентом.

      • ограничить право комиссионера на получение компенсации тех или иных расходов, помимо расходов на хранение (пост. ФАС МО № КГ-А40/7387-03);
      • указать, что расходы комиссионера включены в вознаграждение (пост. ФАС ЗСО по делу № А45-1807).

      Основная обязанность комитента (ст. 1000 ГК) — принять исполненное комиссионером (в рассматриваемом нами случае — денежные средства, вырученные от продажи товаров). В договоре следует предусмотреть, каким документом оформляется передача.

      Кроме того, комитент может дать обязательство негативного характера — не заключать аналогичные (полностью или в части) договоры с другими комиссионерами. Это может быть выгодно комиссионеру для минимизации конкуренции. В договоре следует установить, совершение каких сделок комитент не вправе поручать другим лицам.

      В случае отмены поручения у комитента появляется обязанность распорядиться имуществом немедленно или в согласованный срок (следует указать его в договоре).

      Если этого не сделано, комиссионер (п. 3 ст. 1003 ГК) может:

      • продать товар по наиболее выгодной цене;
      • передать товар на хранение за счет комитента.

      Обязанность по возмещению комиссионеру расходов подробно была рассмотрена выше. В договор по желанию сторон можно включить любые другие обязанности комитента.

      Главная обязанность комиссионера состоит в передаче комитенту исполненного (ст. 999 ГК) — то есть денег от реализации товара.

      В договоре в связи с этим следует предусмотреть:

      • срок и способ передачи денег;
      • момент, в который эта обязанность комиссионера считается исполненной.

      Так как комиссионер должен составить отчет о своей деятельности, в договоре следует определить:

      • форму и содержание отчета;
      • срок и способ направления его комитенту;
      • действия сторон на случай возникновения у комитента возражений по отчету.

      Также договор комиссии на реализацию товара может предусматривать обязанность комиссионера застраховать товар, переданный на реализацию (по умолчанию он делать этого не обязан).

      Кроме того, так как до момента продажи товар является собственностью комитента, после завершения договора комиссионер обязан вернуть непроданное. Исключение — удержание товара в счет обеспечения требований комитента (п. 2 ст. 996), поэтому рекомендуется согласовать в договоре сроки и порядок возврата товара комитенту (а в договорах с гражданами-потребителями сделать это надо обязательно).

      Учет договоров комиссии на реализацию товара ведется на субсчетах к счету 76.

      Для примера приведем проводки, которые делаются комиссионером при продаже товара:

      Читайте так же:  Возврат поставщику проводки в 1С 8. Как производится возврат товара поставщику

    admin