Санкции за неуплату налогов: налоговая и уголовная ответственность. Штраф за неуплату налогов физическими лицами

Содержание:

Санкции за неуплату налогов: налоговая и уголовная ответственность

Когда назначат штраф за неуплату налогов

Для удобства налогоплательщиков каждому сбору посвящена отдельная глава НК РФ. В ней уточняется срок уплаты обязательных платежей, а также санкции за его несоблюдение. Например, налогу на прибыль организаций посвящена глава 25. Согласно ст. 287 НК РФ, юридические лица, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны рассчитываться с бюджетом ежемесячно — до 28 числа месяца, следующего за отчетным. Для налогоплательщиков, рассчитывающихся поквартально, установлен иной срок — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Другой пример — для плательщиков налога на имущество — граждан. Владельцы квартир, домов и гаражей расплачиваются с бюджетом раз в год: полностью заплатить за прошлый год необходимо до 1 декабря следующего (ст. 409 НК РФ).

По истечении установленного законом срока и выявления недоимки (задолженности) ФНС выносит решение о привлечении неплательщика к ответственности, а также направляют требование об уплате обязательного платежа. То есть налоговики направляют извещение о необходимости расплатиться с бюджетом и одновременно привлекают к ответственности: выписывают штраф за несвоевременную оплату налогов, размер которого также предусмотрен НК РФ.

Возьмем те же примеры — налог на прибыль организаций и на имущество для физических лиц. В обоих случаях будут применяться санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Штраф за уклонение от уплаты налогов составляет от 20 до 40 процентов суммы, которая своевременно не попала в госказну. Дополнительно нарушителю назначат пени за неуплату налогов. Правда, их рассчитывают по итогам уплаты самой недоимки, поскольку пеня начисляется за каждый календарный день просрочки. На основании ст. 75 НК РФ, она составляет:

  • для граждан, включая тех, кто получил статус ИП, — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, установленной в текущем периоде;
  • для организаций — 1/300 ставки ЦБ РФ за просрочку сроком до 30 календарных дней (включительно) и 1/150 ставки, начиная с 31-го дня.
  • Когда наступает уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

    Сразу отметим, что уголовное дело за неуплату налогов может быть возбуждено только в отношении физического лица: руководителя организации (учредителя, главного бухгалтера), ИП, гражданина. Кроме того, важным обстоятельством является совершение нарушения умышленно, в результате которого бюджет недополучил сумму в крупном или особо крупном размере.

    Как материалы попадают к следователям? Существует 2 варианта. Первый (абз. 3 п. 4 ст. 69) — сумма недоимки у налогоплательщика-физического лица превышает 900 000 рублей за последние три года, у налогоплательщика (налогового агента) — организации — 5 млн рублей. На этом основании документы передают следователям, которые уже изучают причины регулярной неуплаты. Второй вариант (п. 3 ст. 32 НК РФ) — передача материалов в связи с невыполнением требования об уплате обязательного платежа на протяжении двух месяцев.

    Чтобы было проще разобраться, какая предусмотрена уголовная ответственность за налоговые правонарушения (2019), посмотрите в таблицу.

    Вид правонарушения, норма УК РФ

    Уклонение физлица от уплаты налогов, сборов или страховых взносов (ст. 198 УК РФ).

    • штраф в размере от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет;
    • принудительные работы на срок до 3 лет;
    • арест до 6 месяцев;
    • лишение свободы до 3 лет.

    Уклонение организации от уплаты налогов, сборов или страховых взносов (ст. 199 УК РФ).

    • штраф от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 3 лет;
    • принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
    • арест на срок до 6 месяцев;
    • лишение свободы на 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
    • Отметим, что уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена и для налоговых агентов. Поскольку неисполнение обязанности по удержанию и перечислению денежных средств рассматривается как неуплата налогов, УК РФ предусматривает (ст. 199.1 УК РФ) аналогичные санкции и за это правонарушение. Кроме того, есть отдельное наказание за сокрытие доходов или имущества, за счет которых можно было бы погасить недоимку. В таком случае должностному лицу организации или ИП грозит (ст. 199.2 УК РФ):

    • штраф от 2000 до 2 млн рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет;
    • либо принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;
    • либо лишение свободы на срок до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
    • Когда освободят от санкций

      Существуют несколько обстоятельств, при которых ни налоговая, ни уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом или организацией не наступает. Так, нарушителя не накажут, если он не достиг 16-летнего возраста к моменту совершения преступления. Санкции также не последуют, если истекут сроки давности или не будет доказана вина ИП, гражданина или юридического лица.

      Кроме того, освободят от ответственности, если нарушение допущено впервые, а также в случае уплаты недоимки, пени и штрафов до первого судебного заседания по уголовному делу (ст. 28.1 УПК РФ).

      Напомним также, что закон запрещает привлекать к ответственности дважды за одно и то же правонарушение.

      Уголовная ответственность за неуплату налогов

      Уголовная ответственность за неуплату налогов предусмотрена УК РФ. Если в рамках налоговой ответственности контролеры вправе взыскать с плательщика штраф за неуплату налогов (а также пени), то в УК кроме штрафов указаны и более строгие наказания, вплоть до лишения свободы (ст. 198, 199 УК РФ).

      Но прежде чем разбирать конкретные статьи УК РФ, рассмотрим важные отличия между налоговой и уголовной ответственностью за уклонение от уплаты налогов, чтобы понять, при каких обстоятельствах налогоплательщик может быть привлечен именно к уголовной ответственности.

      Критерий Налоговая ответственность Уголовная ответственность
      Субъект ответственности Организации, индивидуальные предприниматели, физически лица Только физические лица (в том числе обладающие статусом ИП), вменяемые и достигшие определенного возраста (ст. 19 УК РФ). К примеру, директор, учредитель и др.
      Размер суммы недоимки Не имеет значения Должен быть крупным или особо крупным
      Наличие умысла для привлечения к ответственности Не обязательно Обязательно

      Когда наступает уголовная ответственность за неуплату налогов

      Уклонению от уплаты налогов в УК РФ посвящено сразу две статьи (ст. 198, 199 УК РФ). Составы преступлений, предусмотренных ими, заключаются в неуплате налогов в крупном или особо крупном размере в связи с непредставлением физическим лицом / организацией налоговой декларации или иных документов, либо с включением в них ложной информации.

      Преступление Размер неуплаченной суммы Санкции за неуплату налогов (вид наказания)
      Уклонение от уплаты налогов с физического лица в крупном размере Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 900 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 2,7 млн. руб. — либо штраф в размере 100 – 300 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
      — либо принудительные работы на срок до 1 года;
      — либо арест на срок до 6 месяцев;
      — либо лишение свободы на срок до 1 года
      Уклонение от уплаты налогов с физического лица в особо крупном размере Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 4,5 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 13,5 млн. руб. — либо штраф в размере 200 – 500 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;
      — либо принудительные работы на срок до 3 лет;
      — либо лишение свободы на срок до 3 лет
      Уклонение от уплаты налогов с организаций в крупном размере Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 5 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 15 млн. руб. — либо штраф в размере 100 – 300 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;
      — либо принудительные работы на срок до 2 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет;
      — либо арест на срок до 6 месяцев;
      — либо лишение свободы на срок до 2 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет
      Уклонение от уплаты налогов с организаций в особо крупном размере либо совершенное группой лиц по предварительному сговору Сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд, более 15 млн. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 50% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 45 млн. руб. — либо штраф в размере 200 – 500 тыс. руб. или в размере зарплаты / иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;
      — либо принудительные работы на срок до 5 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет;
      — либо лишение свободы на срок до 6 лет, возможно также с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

      Лицо может быть освобождено от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов по УК РФ, если (п. 2 примечания ст. 198, п. 2 примечания ст. 199 УК РФ):

      • преступление им было совершено впервые;
      • были уплачены сумма недоимки, пени и штрафа, установленного НК РФ. Сделать это нужно до первого судебного заседания по уголовному делу (ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).
      • Уголовная ответственность за налоговые правонарушения 2019

        Уголовная ответственность за налоговые преступления – это не только ответственность за неуплату налогов. К уголовной ответственности также могут привлечь:

      • налоговых агентов, не исполняющих свои обязанности, установленные НК РФ по исчислению, удержанию и перечислению налогов (ст. 199.1 УК РФ);
      • руководителя организации или ИП, скрывшего денежные средства или имущество, за счет которых могла быть взыскана недоимка (ст. 199.2 УК РФ).
      • Ответственность за неуплату налогов

        Ответственность за уклонение от уплаты налогов в действующем российском законодательстве предусмотрена достаточно серьезная. Причем налоговое правонарушение может повлечь привлечение как к административной, так и к уголовной ответственности. Поэтому к обязанности по перечислению сборов необходимо отнестись очень внимательно, так как административная ответственность за неуплату налогов физическим лицом или организацией накладывается даже в случае неосторожности или небрежности, незнания закона.

        Виды налоговых нарушений

        10 % от дохода (не менее 40 000 рублей)

        От 200 рублей до 5 % от суммы фискального платежа, но не менее 1000 руб.

        (в зависимости от вида документа)

        Нарушение Статья НК РФ Штраф
        Порядка и правил постановки на учет в контролирующем органе Ст. 116
        Порядка, правил и способа предоставления отчетности и иных документов Ст. 119 , 119.1 , 119.2
        Неверная информация о размере налогооблагаемой базы Ст. 120 10 000–40 000 руб.
        Неуплата или неполная уплата обязательных сборов Ст. 122 , 123 20–40 % от суммы фискального платежа
        Несоблюдение порядка пользования имуществом, находящемся в залоге (в качестве обеспечительной меры) или под арестом Ст. 125 30 000 руб.
        Ст. 126 От 200 р. за документ до 1000 р. за каждый месяц задержки

        Неуплата налогов КоАП РФ не регулируется, однако привлечение к административной ответственности ведется по принципам и нормам, изложенным в этом кодифицированном документе. В главе 15 КоАП перечислены нарушения в области налогообложения, финансов и сборов. Однако большинство статей относится к крупным участникам рынка.

        Неуплата налогов физическим лицом составляет правонарушение именно по статьям Налогового кодекса, если нет состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ .

        Виды ответственности

        Какое наказание за неуплату налогов физическим лицом предусмотрено данными нормами? Все зависит от конкретной ситуации, обстоятельств и размера ущерба. За подобное нарушение возможно привлечение к следующим видам ответственности:

      • материальная. В соответствии со ст. 75 НК РФ , пени за несвоевременное исполнение обязательства по уплате сбора взимается независимо от применение других видов ответственности;
      • административная (АО) — в соответствии со ст. 122 НК РФ ;
      • уголовная (УО) — по ст. 198 — 199 УК РФ .
      • Кто может быть привлечен к ответственности за налоговые нарушения

        В соответствии с нормами КоАП РФ, дело об административном нарушении может быть возбуждено и в отношении юридического лица, а вот уголовное, в соответствии со ст. 19 УК РФ , — только в отношении физического лица.

        Если в НК РФ в качестве объективной стороны нарушения указана именно неуплата налога вследствие занижения базы для расчетов (случайно или намеренно) или других неправомерных действий, то УК РФ акцентирует внимание на том, что преступление совершается умышленно. Это логично, ведь по смыслу законодательства уголовные преступления наиболее опасны для общества и наказание за них предусмотрено более суровое.

        Уклонение от уплаты налогов выражается в умышленных деяниях, направленных на уменьшение размера сборов и повлекших их непоступление в казну, согласно Постановлению Пленума ВС РФ № 64. Уклонение от уплаты налогов физическими лицами составляет преступление только в том случае, если совершено в крупном или особо крупном размере, согласно ст. 198 — 199 УК РФ . Понятие крупного и особо крупного размера дается в примечаниях к статьям.

        Ст. 113 НК РФ установлен следующий срок давности привлечения к административной ответственности: три года со дня окончания соответствующего налогового периода. Существует также срок давности взыскания штрафов в судебном порядке — шесть месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате ( ст. 115 НК РФ ).

        В соответствии со ст. 78 УК РФ , срок давности привлечения к уголовной ответственности: два года за совершение преступления небольшой тяжести. К таковым относится и большинство случаев уклонения от уплаты налогов, так как наказание по данным статьям в виде лишения свободы не превышает 3 лет. Если совершившее проступок лицо уклоняется от следствия или уплаты штрафа, течение сроков приостанавливается.

        Обстоятельства, смягчающие или снимающие вину

        Уклонение от уплаты налогов и(или) сборов вряд ли может отвечать признакам незначительности проступка, в соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ , когда возможно освобождение.

        Смягчающие обстоятельства по КоАП РФ связаны либо с отношением лица к случившемуся: раскаяние, добровольное участие в заглаживании ущерба, либо с личностью правонарушителя: беременная женщина, несовершеннолетний, тяжелое эмоциональное состояние. Отягчающие связаны с усугублением ущерба, повышением общественной опасности деяния.

        В уголовном праве действуют те же принципы при выделении подобных обстоятельств. Стремление загладить вину, раскаяние всегда расценивается как признак исправления и поэтому может рассматриваться как причина для смягчения наказания. Напротив, рецидив, совершение проступка в составе группы и т. д. указывает на опасность лица для общества.

        Правда и ложь о взыскании налогов компании с собственника и руководителя

        Цель любой выездной налоговой проверки — не только установление и доначисление налоговых недоимок, но и их обязательное взыскание, которое по итогам отчетного года в каждой инспекции должно составлять не менее 65% от всех доначислений. Если компания не может исполнить свои обязательства, крайне велик риск предъявления уже личных претензий по этим долгам к её собственникам и руководителям. Все чаще из СМИ слышны громкие случаи банкротств с субсидиарной ответственностью бенефициаров бизнеса. Но это не единственный механизм.

        Сегодня поговорим о ситуациях, когда неуплата налогов повлекла возбуждение уголовного дела или даже вынесение обвинительного приговора. Неуплаченные налоги в этом случае признаются ущербом, который взыскивается с физических лиц.

        Контролирующие компанию лица могут быть привлечены к уголовной ответственности за неуплату ею налогов и страховых взносов. При этом есть шанс от такой ответственности освободиться, если лицо совершило преступление впервые и погасит (лично или через организацию) все доначисленные налоги, пени и штрафы.

        Если же добровольного погашения не произойдет, налоговый орган или прокуратура все равно могут взыскать указанные суммы в виде возмещения ущерба, причиненного государству. Для этого необходимо наличие вступившего в силу приговора суда, установившего вину конкретного физического лица в совершении налогового преступления. При этом освобождение от уголовной ответственности в случае амнистии или истечения срока давности (=нереабилитирующие основания) от указанных имущественных обязательств не спасет.

        В этом случае считается, что государству причинен ущерб действиями конкретного лица, которое и обязано его компенсировать по иску соответствующих органов.

        Ранее суды не допускали возможности взыскания ущерба с физического лица, признанного виновным в совершении уголовного преступления, выразившегося в неуплате организацией, которую он контролировал, установленных налогов и сборов в крупном или особо крупном размере. Данная позиция была основана на том, что юридическое лицо является самостоятельным субъектом, отвечающим по своим обязательствам всем своим имуществом, поэтому неуплата налога, допущенная со стороны юридического лица, не может квалифицироваться как ущерб, причиненный государству действиями ее руководителя и (или) учредителя.

        Верховный суд решительно поменял эту практику1, отметив, что ответственным за возмещение ущерба Российской Федерации в виде неуплаченных организацией налогов, в том числе неправомерного возмещения из бюджета НДС, может быть признано физическое лицо, привлеченное к уголовной ответственности за данное правонарушение. [1-Определение ВС РФ от 27.01.2015 № 81-КГ14-19]

        Конституционный суд в декабре прошлого года обозначил еще несколько принципиальных моментов в этом вопросе.2 [2-Постановление КС РФ от 08.12.2017 №39-П]

        по данным ЕГРЮЛ прекратила свою деятельность;

      фактически является недействующей, в связи с чем взыскания с нее невозможны;

      служила лишь «прикрытием» для действий контролирующего её физического лица.

      Иными словами, другой возможности восполнить потери бюджета нет.

      С первым пунктом все однозначно.

      В отношении второго ФНС РФ3 поспешила привести примеры, что может свидетельствовать об исчерпании возможностей взыскания долгов с самой организации, указав нижестоящим инспекциям, что такими доказательствами являются (п. 5 Письма):

      Вполне объективные и привычные обстоятельства как:

      возвращение исполнительного листа в связи с невозможностью его исполнения;

  • прекращение производства по делу о банкротстве или возврат заявления о признании компании банкротом в связи с отсутствием средств для финансирования процедуры. [3-Письмо ФНС РФ от 9 января 2019 г. №СА-4-18/[email protected]]
  • Так и специфичные, связанные с признаками нежизнеспособности проверенного налогоплательщика:

    • наличие у компании признаков недействующего юридического лица (в соответствии с положениями п. 1 ст. 21.1 ФЗ «О гос.регистрации юридических лиц. »), в том числе до окончания процедуры исключения компании из ЕГРЮЛ

      наличие в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности.

      Есть и вовсе интересные:

      наличие иных данных, полученных по итогу анализа финансово-хозяйственного состояния организации, о невозможности уплаты недоимки. При этом такой анализ может быть проведен как арбитражным управляющим, экспертом, так и (внимание!) самим налоговым органом;

    отсутствие у налогового органа оснований и/или возможности для взыскания недоимки с иных лиц, в том числе когда основания есть, а активов у этих лиц нет.

    При этом, согласно позиции КС РФ, если судом установлено, что юридическое лицо служит лишь «прикрытием» для действий контролирующего его физического лица (т.е. фактически не является самостоятельным участником экономической деятельности), обратиться с иском о возмещении вреда можно еще до наступления перечисленных объективных признаков невозможности исполнения компанией своих налоговых обязательств. Это значит, что налоговый орган может не инициировать исполнительное производство, банкротство и не ждать получения формальных документов о невозможности взыскания.

    Таким образом, налоговый орган должен доказать, что иной возможности взыскать доначисленные суммы нет. В свою очередь, привлекаемое к ответственности лицо должно доказывать суду, что, наоборот, такая возможность есть, и долги можно погасить альтернативным способом, в том числе взыскав их с иных лиц, причастных к уклонению.

    В качестве успешных для должников обстоятельств можно привести следующие:

  • ИФНС не предпринимались меры ко взысканию с правопреемника4; [4-Постановление Тверского областного суда от 12 февраля 2019 г. по делу № 2-327/2017]
  • процедура банкротства компании-налогоплательщика не окончена;5 [5-Решение Таганрогского городского суда от 27 февраля 2019 г. по делу № 2-1245/2019]
  • к ответственности по долгам организации уже привлечена иная компания в порядке ст. 45 НК РФ6. Речь в большинстве случаев идет о компаниях-двойниках, зарегистрированных на смену налогоплательщику-должнику; [6-Решение Щекинского районного суда от 2 февраля 2019 г. по делу № 2-20/2019]
  • действующая компания-должник постепенно погашает недоимку и владеет имуществом, превышающем по стоимости оставшийся долг7. [7-Решение Пролетарского районного суда г. Тулы от 27 декабря 2017 г. по делу № 2-1868/2017]
  • Взыскать с гражданина в данном порядке можно только сумму налога и пени. Штрафы как меру ответственности юридического лица взыскивать в таком порядке нельзя. Однако, по мнению ФНС РФ, неуплаченную компанией сумму штрафа в конечном счете все равно можно взыскать с контролирующего организацию лица подав, например, иск о возмещении ущерба, причиненного им самой компании, в соответствии с положениями статьи 61.20 ФЗ «О банкротстве. » (п. 2 указанного письма ФНС РФ). То есть, нельзя в одной процедуре, но вполне можно в другой.

    Поэтому, возвращаясь к вопросу возможности освобождения от уголовной ответственности при погашении недоимки, пени и штрафов, в то время как в рассматриваемой процедуре взыскать штрафы нельзя, опять же приходим к выводу, что, скорее всего, все доначисления в конечном итоге все равно будут предъявлены конкретным физическим лицам и в полном объеме. А потому вполне разумным может быть скорейшее погашение доначислений во избежание уголовного преследования, а не желание «сэкономить» сумму штрафа ценой «судимости».

    КС РФ отмечает возможность уменьшения размера вреда с учетом имущественного положения привлекаемого к ответственности гражданина, степени его вины, характера уголовного наказания и иных существенных обстоятельств, имеющих значение для разрешения конкретного дела. Таким образом, суд может снизить величину взыскиваемой с виновного лица компенсации ущерба.

    Инспекция же в целях недопущения уменьшения размера ответственности будет указывать на факты, доказывающие наличие и величину выгоды виновного лица (изменение его материального состояния, наличие существенных расходов, активов, присутствие в действиях иной личной заинтересованности и т.п.).

    Говоря о соотношении размеров деяния и наказания, ФНС РФ отмечает еще два любопытных факта:

    если наказание за налоговое преступление для данного физического лица не связано с лишением свободы, то инспекциям надлежит отстаивать максимальный размер взыскиваемой недоимки;

    при этом снижение размера ответственности пропорционально степени вины ответчика возможно только при наличии других виновных лиц. Если же ответчик один и доказан умысел в его действиях, то, опять же, вопрос о снижении размера ответственности для налоговых органов является недопустимым.

    При этом истец (налоговый орган или прокуратура) должен доказать, что иной возможности возместить этот ущерб нет, а ответчик, в свою очередь, может попытаться снизить размер своей ответственности.

    Таким образом, принимая решение о добровольном погашении всех доначислений в целях исключения уголовной ответственности, альтернативой может стать наличие судимости, но получение отсрочки наступления имущественных потерь, сумма которых может быть ниже. Хотя угроза наказания в виде лишения свободы может стать весомым аргументом в выборе первого варианта действий.

    [8-Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 30 января 2017 г. по делу №33-199/2017]

    [9-Решение Сыктывкарского городского суда Республики Коми от от 27 февраля 2019 г. по делу № 2-5734/2017; Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 20 июля 2019 г по делу № 33-26467/2019]

    Ответственность за неуплату налогов в 2019 году

    В статье расскажем, какая ответственность за неуплату налогов предусмотрена в 2019 году, кого могут наказать и можно ли этого избежать.

    По каким критериям привлекают к уголовной ответственности за неуплату налогов

    Вести бизнес не так безопасно, как кажется на первый взгляд. Только за 2017 год было зарегистрировано 105 087 преступлений, которые можно отнести к экономической направленности. К примеру, уклонение от уплаты налогов , отмывание денег или имущества, приобретенного незаконным путем, незаконная банковская деятельность, уклонение от гашения кредиторской задолженности, преднамеренное банкротство и др.

    Годом ранее, в 2016 году число подобных преступлений чуть выше – 108 754. Причем большая их часть распределена между такими субъектами России как Москва, Санкт-Петербург, Московская, Ленинградская, Челябинская, Нижегородская, Воронежская и Саратовские области. Здесь высоки риски, что привлекут к ответственности по налоговым делам. Возбуждают их по итогам проверок, когда сумма ущерба по статьям 198, 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 УК признается крупным и особо крупным размером (см. таблицу 1).

    Скачайте и возьмите в работу:

    Чем поможет: действующие и бывшие предприниматели вправе списать долги по налогам, возникшие до 1 января 2015 года. Но сложность в том, что точные временные рамки проверок и возникновения задолженностей закон не дает, а предприниматели и налоговики трактуют закон по?разному. Разъясняем спорные вопросы на основе последней арбитражной практики.

    Чем поможет: содержит образцы возражений на акты налоговой проверки ФНС .

    Таблица 1. Критерии уголовной ответственности за налоговые преступления

    Сумма неуплаченных налогов за три года

    Особо крупный размер

    Уклонение физлица от уплаты налогов (198 УК)

    900 тыс. руб. (доля неуплаты более 10% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 2,7 млн руб.

    4,5 млн руб. (доля неуплаты более 10% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 13,5 млн руб.

    Уклонение организации от уплаты налогов (ст. 198, 199 УК)

    5 млн руб. (доля неуплаты более 25% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 15 млн руб.

    15 млн руб. (доля неуплаты более 50% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 45 млн руб.

    Сокрытие денег или имущества, за счет которых взыскивают налоги (199.2 УК)

    Уклонение физлица от уплаты взносов на травматизм (199.3 УК)

    600 тыс. руб. (доля неуплаты более 10% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 1,8 млн руб.

    3 млн руб. (доля неуплаты более 20% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 9 млн руб.

    Уклонение организации от уплаты взносов на травматизм (199.4 УК)

    2 млн руб. руб. (дол я неуплаты более 10% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 6 млн руб.

    10 млн руб. (доля неуплаты более 20% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет), либо 30 млн руб.

    По долгам компании несут солидарную ответственность их руководители, к примеру, при преднамеренном банкротстве (письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-18/[email protected]). Но только в случаях, когда сумма доначислений превышает 50 процентов суммы задолженности в бюджет (ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). К примеру, в одном из дел с директора взыскали более 17,9 млн руб. только из-за того, что почти все реестровые требования относились к доначислениям по итогам выездной проверки (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.03. 2019 № Ф09-391/18).

    С аналогичной судебной практикой можете ознакомиться в постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2019 № 07АП-1597/2017, Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2019 № 10АП-2716/2019.

    11 поводов посадить финансового директора

    Есть минимум 11 поводов, по которым финансового директора могут привлечь к уголовной ответственности — от труднодоказуемых преступлений до тех, по которым привлечь просто. Чаще всего финансистов обвиняют вместе с генеральным директором и другими сотрудниками. А это уже преступная группа и предварительный сговор — последуют максимально жесткие наказания. Убедитесь, что не выходите за рамки права.

    Как вычисляют уклонение от уплаты налогов

    Практика показывает, что зачастую уголовные преследования проводят по одному сценарию. К примеру, рассмотрим ситуацию с транзитными операциями. По выпискам банка инспекторы видят, что деньги вращаются между счетами одних и тех же взаимосвязанных организаций. При этом ни одна из них не ведет реальную деятельность: отсутствуют активы, сотрудники, нет обычных расходных операций: аренда, свет, электричество, зарплата.

    Все деньги, которые компания платит в счет поставки, тут же списываются, либо обналичиваются посредством банковских карт. То есть, как таковой сделки не было, она фигурирует только по документам. Поэтому налоговики делают вывод, что основной целью бизнеса является незаконная оптимизация налогов, к примеру, за счет вычетов НДС (постановление Арбитражного суда от 16.09.2014 № А65-25398/2013).

    Рассмотрим, как вычисляют признаки уклонения от уплаты налогов (схема):

    1. Проверяют реальность сделки

    2. Изучают взаимозависимость и должную осмотрительность

    3. Анализируют документы, ведут допросы свидетелей

    Кто возбуждает уголовное дело

    Инспекторы самостоятельно не возбуждают уголовные дела, у них нет таких полномочий. Зато они тесно взаимодействуют со следствием комитетом. Этот порядок следует из пункта 3 статьи 32 НК, а также соглашения СК и ФНС от 13.02.2012 № 101-162-12/ММВ-27-2/3.

    По итогам проверки, когда выявлена недоимка, инспекторы выставляют требование об уплате налогов. Если не исполнить его в течение двух месяцев, они сообщают об этом в СК. На это им отводится 10 дней. Затем начинается процедура предварительного следствия. Следователь решает, возбуждать уголовное дело или нет.

    Помимо этого следователи вправе возбудить уголовное дело и без наводки налоговиков (п. 2 ст.1 Федерального закона от 22.10.2014 № 308-ФЗ). Если точнее, на основании информации, которую напрямую поступила в следственное ведомство:

  • заявление бывшего работника, контрагента, конкурента;
  • явка с повинной;
  • постановление прокурора;
  • итоги оперативно-розыскной деятельности;
  • иные источники.
  • Таким образом, привлечь к уголовной ответственности могут даже в случаях, когда у вас не проводилась выездная проверка. Однако вероятность такого исхода событий может наступить, только если будут доказательства прямого умысла и вины. Это основные показатели, без которых уголовное дело никто возбуждать не будет (п. 8 постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64).

    В большинстве случаев, следователи рассчитывают на то, что налоговики сами найдут и представят доказательства, что вы заведомо намеревались уклониться от уплаты налогов. К примеру, отразят это в акте или решении по проверке. Но и этого будет недостаточно, чтобы обвинить вас в уголовном преступлении. Для этого следователи обязаны сами установить умысел исходя из анализа в совокупности всех обстоятельств налогового правонарушения. Они ищут прямые и косвенные доказательства, к примеру, проводят опросы свидетелей, изымают документы, делают записи, ведут аудио- и видеосъемки, а также могут прослушивать телефонные переговоры.

    Какие обстоятельства подтверждают умысел и вину компании

    В таблице 2 мы перечислили обстоятельства, которые подтверждают умысел и вину компании.

    Таблица 2. Обстоятельства, которые подтверждают умысел и вину компании

    цена сделки отклоняется от рыночной

    Определение ВС от 02.06.2016 № 305-КГ16-4920

    — документы оформлены самой компанией, без участия контрагента;

    — учредитель или директор участвуют в руководстве фирм-однодневок (см. их признаки)

    Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.07.2015 № Ф09-4544/15

    — фактически товар не поставлялся;

    Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.05.2015 № Ф08-2263/2015

    — расчеты по кассе, незарегистрированной в ИФНС;

    — приобретение векселей несуществующих предприятий

    Определение ВС от 04.03.2011 № ВАС-17649/10

    — перечисление денег на счета подставных организаций

    Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.07.2015 № Ф06-25353/2015

    Когда привлекут к уголовной ответственности за неуплату налогов

    Следователи не ведут оперативно-розыскную работу, по экономическим преступлениям это задача УБЭП. Поэтому именно они могут ворваться в компанию, чтобы проверить наличие нарушений. К их приходу, подготовьтесь заранее. Перепроверьте все документы, лишние бумаги лучше убрать.

    Компрометирующие доказательства также следует вынести за территорию офиса и складов, их лучше оставить на хранении. Все жесткие диски на компьютерах стоит сверить, удалить ненужную информацию. При проверке у вас запросят логин и пароль для входа в учетку, их придется предоставить.

    Предполагается, что компания обязана подтвердить, что оплатила налоги. К примеру, платежками, квитанциями с отметкой банка. Ведь это обстоятельства, когда можно избежать уголовного наказания, если интересам бюджета возмещен ущерб. Но если у вас нет таких документов, то суд может самостоятельно проверить эту информацию (п. 14 постановления Пленума ВС от 27.06.2013 № 19).

    Исходя из практики, уголовные преследования проводят только за неуплату налогов, без дополнительных статей УК. К примеру, мошенничества (ст. 159 УК). Поэтому многие представители бизнеса отделываются условными сроками, либо попадают под амнистию. К примеру, два руководителя компании отразили в декларации фиктивные сделки. Сумма недоимки была весомая, поэтому их привлекли за неуплату налогов в крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК). Одного суд приговорил к четырем годам, второго к трем. Но реально они срок не отбывали, суд применил амнистию по пункту 9 постановления Госдумы № 6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941–1945 годов» . В результате руководители получили условный срок (приговор Новочеркасского городского суда от 02.11.2015 № 1-384/20141-43/2015).

    Таблица 3. Виды уголовной ответственности и штрафы за неуплату налогов по статье 199 УК

    в крупном размере

    в особо крупном размере и (или) по предварительному сговору группой лиц

    100 тыс. –300 тыс. руб. или в размере дохода за 1-2 года

    200 тыс. – 500 тыс. руб., или в размере дохода за 1-3 года

    Читайте так же:  Налоговый возврат денег при покупке квартиры. Налоговый возврат денег при покупке квартиры

    admin