Строки баланса 2019: расшифровка. По остаткам счетов составить отчетность

Строки баланса 2019: расшифровка

Составление бухгалтерского баланса – это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.

В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном материале. А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной консультации. Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Расшифровка строк актива баланса

10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97

50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности

Автор: Ларцева Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Приказом Минфина РФ от 30.11.2019 № 243н (далее – Приказ № 243н) (на момент написания консультации приказ находился на регистрации в Минюсте) обновлены основные годовые формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения. За 2019 год отчетность следует сдавать с учетом принятых новшеств. Рассмотрим правила составления годовой отчетности в соответствии с обновленной редакцией Инструкции № 33н.

Приказом № 243н в новой редакции приведены следующие годовые формы бухгалтерской отчетности:

баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721).

Форма баланса стала меньше по объему (4 страницы вместо 11) в связи с тем, что многие его показатели приведены в сжатом (укрупненном) виде.

В балансе (ф. 0503730) отражаются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате, формируемые (п. 15, 16 Инструкции № 33н):

на начало года (вступительный баланс). Эти данные должны соответствовать сведениям на конец предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или изменению типа учреждения в целях создания бюджетного (автономного) учреждения, а также иных данных (исправление ошибок прошлых отчетных периодов, внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, иные причины), изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством РФ случаях;

на конец отчетного периода, то есть на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Такие данные показываются в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения (п. 14 Инструкции № 33н):

субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (далее – деятельность с целевыми средствами) (графы 3, 7);

субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания (далее – деятельность по государственному заданию) (графы 4, 8);

собственных доходов учреждения, в том числе доходов от оказания услуг (работ), средств во временном распоряжении (далее – приносящая доход деятельность) (графы 5, 9).

Итоговые показатели на начало и на конец отчетного года отражаются в графах 6 (сумма граф 3, 4, 5) и 10 (сумма граф 7, 8, 9) соответственно.

Активы и обязательства в балансе (ф. 0503730) представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).

Рассмотрим порядок заполнения строк баланса (ф. 0503730) в таблице.

Строка

Раздел I «Нефинансовые активы»

Остаток по счету 0 101 00 000 «Основные средства»

Сумма остатков по счетам 0 104 00 000 «Амортизация» (кроме счетов 0 104 29 000, 0 104 39 000) и 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (кроме сче- тов 0 114 29 000, 0 114 39 000)

Остаток по счету 0 104 00 000 «Амортизация» (кроме счетов 0 104 29 000, 0 104 39 000)

Разность строк 010 и 020

Остаток по счету 0 102 00 000 «Нематериальные активы»

Сумма остатков по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 114 29 000, 0 114 39 000

Остаток по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000

Разность строк 040 и 050

Остаток по счету 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» минус остаток по счетам 0 114 61 000 «Обесценение земли», 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр», 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизведенных активов». Данный показатель раскрывается в нетто-оценке, то есть за вычетом накопленных убытков от обесценения

Остаток по счету 0 105 00 000 «Материальные запасы»

Стоимость внеоборотных материальных запасов, отраженных в общей сумме показателя по строке 080

Остаточная стоимость прав пользования активами (рассчитывается как разница между остатком по счету 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» и остатком по счету 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»)

Сумма долгосрочных прав пользования активами, отраженных в общей сумме показателя по строке 100

Остаток по счету 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»

Сумма внеоборотных вложений в нефинансовые активы, отраженных в общей сумме показателя по строке 120

Остаток по счету 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути»

Остаток по счету 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Остаток по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»

Сумма строк 030, 060, 070, 080, 100, 120, 130, 150, 160

Раздел II «Финансовые активы»

Сумма строк 201, 203, 207

Остаток по счету 0 201 11 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»

Остаток по счету 0 201 20 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации». Данный показатель отражается в разрезе средств, размещенных:
– на депозитах (строка 204), с выделением долгосрочных депозитов (строка 205). Эти строки заполняются только автономными учреждениями;
– в иностранной валюте (строка 206)

Остаток по счету 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»

Остаток по счету 0 204 00 000 «Финансовые вложения»

Стоимость долгосрочных финансовых вложений, отраженных в общей сумме показателя по строке 240

Сумма остатков по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» в части дебиторской задолженности по платежам в доход учреждения

Долгосрочная дебиторская задолженность по доходам, отраженным в общей сумме показателя по строке 250

Сумма остатков по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» в части дебиторской задолженности подотчетных лиц, 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» в части дебиторской задолженности по платежам в бюджеты

Сумма долгосрочной дебиторской задолженности по выплатам, отраженным в общей сумме показателя по строке 260

Остаток по счету 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»

Долгосрочные расчеты по займам (ссудам), отраженным в общей сумме показателя по строке 270

Остаток по счету 0 210 00 000 «Прочие расчеты с дебиторами» без учета остатка по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и кредитового остатка по сче- ту 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»

Дебетовый остаток по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»

Остаток по счету 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы»

Сумма строк 200, 240, 250, 260, 270, 280, 290

Сумма строк 190, 340

Раздел III «Обязательства»

Остаток по счету 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»

Сумма долгосрочных расчетов с кредиторами по долговым обязательствам, отраженным в общей сумме показателя по строке 400

Сумма остатков по счетам 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» в части кредиторской задолженности перед подотчетными лицами, 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами», 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»

Долгосрочная кредиторская задолженность по выплатам, отраженным в общей сумме показателя по строке 410

Остаток по счету 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» в части кредиторской задолженности по платежам в бюджеты

Показатель иных расчетов (сумма строк 431 – 434)

Остаток по счету 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»

Остаток по счету 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»; дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус

Остаток по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»; дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус

Кредитовый остаток по счету 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»

Сумма остатков по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» в части остатков кредиторской задолженности по доходам

Долгосрочная кредиторская задолженность по доходам, отраженным в общей сумме показателя по строке 470

Остаток по счету 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем»

Остаток по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»

Остаток по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»

Сумма строк 400, 410, 420, 430, 470, 480, 510, 520

Раздел IV «Финансовый результат»

Остаток по счету 0 401 00 000 «Финансовый результат экономического субъекта» минус остатки по счетам:
0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»;
0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
Дебетовый остаток по счету отражается со знаком минус. Указанный остаток должен соответствовать остатку по счету 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Сумма строк 550, 570

* Данные по этой строке в валюту баланса не входят.

Приказом № 243н скорректирована также форма справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, формируемой в составе баланса (ф. 0503730) на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных на забалансовых счетах. Перечень и названия забалансовых счетов в форме справки приведены в соответствии с Инструкцией № 157н (с учетом последних изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 31.03.2019 № 64н).

Кроме того, в данной справке имущество теперь указывается без разбивки на недвижимое, особо ценное движимое и иное движимое.

Справка (ф. 0503710) формируется учреждением (обособленным подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим закрытию в установленном порядке по завершении отчетного финансового года.

Теперь справка включает в себя два раздела (ранее – один):

1 «Заключение счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года»;

2 «Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчетного периода».

Данные разделы заполняются в следующем порядке (п. 31, 32 Инструкции № 33н):

Раздел

Формируется на основании данных по счетам 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2 – 5), и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6 – 13)

Заполняется на основании данных по дебетовым оборотам счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» в корреспонденции с кредитом счетов 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», 0 105 27 000 «Готовая продукция – особо ценное движимое имущество», 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество», 0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения», сформированных до заключительных операций по закрытию счетов, с учетом следующих положений:
в графе 1 отражается номер соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 130;
в графе 2 и 3 – раздел, подраздел кода бюджетной классификации бюджетов и КОСГУ, отраженные в соответствующем номере счета 0 109 60 000;
в графе 4 – сумма фактических расходов, отнесенных на уменьшение финансового результата с кредита счета 0 109 60 000;
в графе 5 – сумма показателей по счетам 0 105 27 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества», 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения», 0 105 38 440 «Уменьшение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения» (дебет счета 0 401 10 131). При формировании показателей в графе 5 графа 3 (КОСГУ) не заполняется

Следует отметить, что показатели отражаются в справке (ф. 0503710) без учета данных по операциям исправления ошибок прошлых лет (без учета операций по счетам 0 401 18 100 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 100 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 200 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 200 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет»).

Отчет (ф. 0503721) составляется учреждением (обособленным подразделением) и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются без учета (п. 51, 52 Инструкции № 33н):

операций, формируемых при заключении счетов текущего финансового года;

операций по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде (данных по счетам 0 401 18 100, 0 401 19 100, 0 401 28 200, 0 401 29 200, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000).

Как и раньше, данные в отчете (ф. 0503721) отражаются в разрезе:

деятельности с целевыми средствами (графа 4);

деятельности за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания (графа 5);

приносящей доход деятельности (собственные доходы учреждения);

итогового показателя (графа 7, равная сумме показателей по графам 4, 5, 6).

Приведем порядок заполнения показателей отчета (ф. 0503721) в соответствии с обновленной редакцией п. 53 Инструкции № 33н:

Порядок заполнения

Доходы

Сумма строк 030, 040, 050, 060, 090, 100

Сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 2 401 10 120, минус начисленные за счет этого дохода суммы НДС. По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 0 401 10 130, минус начисленные за счет этого дохода суммы НДС. По графе 4 строка не заполняется

Сумма по данным счета 2 401 10 140. По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма строк 062, 063. По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма по данным счета 2 401 10 152. По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма по данным счета 2 401 10 153.По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма по данным счета 0 401 10 170 (0 401 10 171 – 0 401 10 176)

Сумма по данным счета 0 401 10 171. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

Сумма строк 093, 096

Сумма по данным счета 0 401 10 172 в части операций с нефинансовыми активами. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

Сумма по данным счета 0 401 10 172 в части операций с финансовыми активами, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль организаций. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус. По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма по данным счета 0 401 10 173.Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

Сумма по данным счета 0 401 10 180

Сумма начисленных доходов, отраженных по кредиту счета 5 401 10 183 (по субсидиям на иные цели). По графам 5, 6 строка не заполняется

Сумма по данным счета 6 401 10 184 (по субсидиям на осуществление капитальных вложений). По графам 5, 6 строка не заполняется

Сумма по данным счета 2 401 10 189 (в части иных трансфертов). По графам 4, 5 строка не заполняется

Сумма по данным счета 0 401 10 189 с учетом следующих особенностей:
– по графе 4 строка не заполняется;
– по графе 5 строка заполняется в части поступления активов, за исключением денежных средств;
– по графе 6 указывается сумма по данным счета 2 401 10 189 (в части прочих доходов)

Расходы

Сумма строк 160, 170, 190, 210, 230, 240, 250, 260

Сумма строк 161 – 163

Сумма по данным счета 0 401 20 211

Сумма по данным счета 0 401 20 212

Сумма по данным счета 0 401 20 213

Сумма строк 171 – 176

Сумма по данным счета 0 401 20 221

Сумма по данным счета 0 401 20 222

Сумма по данным счета 0 401 20 223

Сумма по данным счета 0 401 20 224

Сумма по данным счета 0 401 20 225

Сумма по данным счета 0 401 20 226

Сумма строк 193 и 194

Сумма по данным счета 0 401 20 233

Сумма по данным счета 0 401 20 234

Сумма строк 211 и 212

Сумма по данным счета 0 401 20 241

Сумма по данным счета 0 401 20 242

Сумма строк 232 и 233

Сумма по данным счета 0 401 20 252

Сумма по данным счета 0 401 20 253

Сумма строк 242 и 243

Сумма по данным счета 0 401 20 262

Сумма по данным счета 0 401 20 263

Сумма по данным счета 0 401 20 290 (0 401 20 291 – 0 401 20 296)

Сумма по данным счета 0 401 20 270 (0 401 20 271 – 0 401 20 274)

Сумма по данным счета 0 401 20 271

Сумма по данным счета 0 401 20 272

Сумма по данным счета 0 401 20 273

Примечание. По строкам 160 – 269 дополнительно отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде. Данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 401 10 100 (счетов 2 401 10 130, 4 401 10 130):
– в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 0 109 60 000 (2 109 60 000, 4 109 60 000) – в сумме расходов, сформировавших себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в разрезе соответствующих кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ);
– по строке 264 в корреспонденции с кредитом счетов 0 105 27 000, 0 105 37 000, 0 105 38 000 – в сумме стоимости реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар)

Чистый операционный результат

По данной строке должны выполняться следующие равенства:
– строка 300 = строка 301 — строка 302;
– строка 300 = строка 310 + строка 400.
Финансовый результат, отраженный по данной строке в графе 4 (5 и 6), должен соответствовать отраженному в балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5) по строке 570 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000, отраженному в справке (ф. 0503710)

Разность строк 010 и 150

Сумма начисленного налога на прибыль организаций за отчетный период

Операции с нефинансовыми активами

Сумма строк 320, 330, 350, 360, 370, 380, 390

Разность строк 321 и 322

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 101 000 00, 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 106 91 000, 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 101 000 00, 0 104 00 000 (за исключением счетов 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 104 40 000), 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000, 0 106 41 000, 0 107 11 000, 0 107 21 000, 0 107 31 000, 0 114 00 000 (за исключением счетов 0 114 29 000, 0 114 39 000), кроме оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), минус дебетовые обороты по соответствующим аналитическим счетам счета 0 104 00 000 (0 104 11 000, 0 104 12 000, 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 22 000 – 0 104 28 410, 0 104 32 000 – 0 104 38 000, 0 104 91 410, 0 104 92 000, 0 104 94 000 – 0 104 98 000), счета 0 114 00 000 (0 114 11 000, 0 114 12 000, 0 114 13 000, 0 114 15 000, 0 114 22 000, 0 114 24 000 – 0 114 28 000, 0 114 32 000 – 0 114 38 000)

Разность строк 331 и 332

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 102 20 000, 0 102 30 000, 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 114 29 000, 0 114 39 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), минус дебетовые обороты по счетам 0 104 29 000, 0 104 39 000, 0 114 29 000, 0 114 39 000

Разность строк 351 и 352

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, 0 106 33 000, 0 106 93 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 103 00 000, 0 106 13 000, 0 106 33 000, 0 106 93 000, 0 114 61 000, 0 114 62 000, 0 114 63 000,за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), минус дебетовые обороты по счетам 0 114 61 000, 0 114 62 000, 0 114 63 000

Разность строк 361 и 362

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 105 00 000, 0 106 24 000, 0 106 34 000, 0 107 23 000, 0 107 33 000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

Разность строк 371 и 372

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 111 40 000

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 111 40 000, 0 104 40 000, минус дебетовые обороты по соответствующим аналитическим счетам счета 0 104 40 000

Разность строк 381 и 382

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 109 00 000

Разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель превышения кредитовых оборотов над дебетовыми оборотами отражается со знаком минус

Операции с финансовыми активами и обязательствами

Разность строк 410 и 510

Сумма строк 420, 430, 440, 460, 470, 480

Разность строк 411 и 412

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 201 00 000

Разность строк 431 и 432

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 21 000, 0 204 22 000, 0 204 23 000, 0 215 21 000, 0 215 22 000, 0 215 23 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

Разность строк 441 и 442

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на счетах 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на счетах 0 204 31 000, 0 204 34 000, 0 215 31 000, 0 215 34 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

Разность строк 461 и 462

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 207 00 000

Разность строк 471 и 472

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 204 52 000, 0 204 53 000, 0 215 52 000, 0 215 53 000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

Разность строк 481 и 482

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 03 000, 0 210 05 000, 0 210 06 000

Сумма строк 520, 530, 540, 550, 560

Разность строк 521 и 522

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 2 301 14 000

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 2 301 14 000

Разность строк 531 и 532

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 24 000, 2 301 44 000

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 2 301 24 000, 2 301 44 000

Разность строк 541 и 542

Сумма по данным кредитовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Данные по кредитовому обороту счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

Сумма по данным дебетовых оборотов, отраженных на соответствующих аналитических счетах счетов 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 000. Данные по дебетовому обороту счетов 0 304 04 000, 0 304 06 000 отражаются до заключительных оборотов по счетам при завершении отчетного финансового года

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 0 401 60 200 «Резервы предстоящих расходов», сложившимися за отчетный период. Показатель превышения дебетовых оборотов над кредитовыми оборотами отражается со знаком минус

В заключение отметим, что также обновлена форма отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Поскольку указанный отчет заполняется учреждениями в разрезе кодов КОСГУ, названия показателей и коды аналитики по нему приведены в соответствие с дополнительной детализацией КОСГУ, введенной в 2019 году Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н в Указания № 65н, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н. Вместе с тем принцип заполнения данного отчета сохраняется.

Кроме того, изменились и некоторые формы, включаемые в состав пояснительной записки (ф. 0503760). Подробнее об этом читайте в консультации Л. Ларцевой «Формируем пояснительную записку с учетом изменений».

Бюджетная отчетность 2019: новшества и изменения

Начало года бухгалтера бюджетного учреждения традиционно связано с подготовкой и составлением бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Отчетность за 2019 год необходимо составлять в новом порядке — обновленные инструкции по составлению отчетности*(1) уже вступили в силу. Какие новшества и изменения при подготовке отчетных форм за 2019 год необходимо учесть, рассмотрим в новой статье.

Баланс (формы 0503130, 0503730)

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств. (ф. 0503130) и Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) за 2019 год необходимо сдавать по новым формам.

Выделим особенности составления Баланса по новым формам:

1. Активы и обязательства в Балансе теперь представляются с подразделением на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные). Необходимость такого деления обусловлена вступлением в силу с 01.01.2019 СГС «Представление отчетности»*(2).

  • активы классифицируются как краткосрочные, если их потребление, передачу (продажу) или обращение в денежные средства планируется осуществить в течение 12 месяцев после отчетной даты. В противном случае активы следует классифицировать как долгосрочные.
  • обязательство классифицируется как краткосрочное, если предполагается его погашение в течение 12 месяцев после отчетной даты (даже если первоначальный срок погашения превышал 12 месяцев). В противном случае обязательство следует классифицировать как долгосрочное.
  • При этом уже сейчас, исходя из отдельных разъяснений финансового ведомства можно выделить ряд случаев, когда задолженность классифицируется как краткосрочная:
    а) кредиторская задолженность на счетах 205 11, 205 21, 205 31, 205 41, 205 61 «заявительного» характера (задолженность, которая может быть погашена (возвращена) только по обращению кредитора) относится к краткосрочной.
    б) кредиторская задолженность, числящаяся на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 205 82 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям», отражается как краткосрочная задолженность.
    в) дебиторская задолженность, отраженная на счетах аналитического учета счетов 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам», по которой не установлено виновного лица, либо срок погашения (оплаты) задолженности не установлен (не определен), отражается как краткосрочная.
    г) дебиторская задолженность на счетах 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся по состоянию на 01.01.2019 по соответствующим аналитическим счетам счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», отражается как краткосрочная.

    2. Показатели активов субъектов отчетности раскрываются в нетто-оценке, то есть за вычетом любой накопленной амортизации амортизируемых активов, убытков от обесценения. Получается, что в валюту баланса активы входят по нетто-оценке. К примеру, права пользования, отражаемые на счете 111 40, входят в валюту баланса за минусом показателей амортизации и убытков от обесценения.

    Справка по заключению счетов (формы 0503110, 0503710)

    В отношении Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) и Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710) действуют обновленные правила заполнения.

    Выделим внесенные новшества:

    1. Показатели отражаются в отчетах без учета показателей по операциям исправления ошибок прошлых лет, то есть по счетам:

    • 0 401 18 100 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;
    • 0 401 19 100 «Доходы прошлых финансовых лет»;
    • 0 401 28 200 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;
    • 0 401 29 200 «Расходы прошлых финансовых лет»;
    • 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному»;
    • 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»;
    • 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»;
    • 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет».
    • 2. Добавлен новый раздел «Расшифровка расходов, принятых в уменьшение доходов отчётного периода».
      В данном разделе указываются показатели, сформированные на 01.01.2019 до отражения операций по закрытию счетов по дебету счетов 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» в корреспонденции с кредитом счетов:

    • 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
    • 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции — иного движимого имущества учреждения»;
    • 0 105 38 440 «Уменьшение стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения»;
    • 0 105 39 340 «Изменение за счет наценки стоимости товаров — иного движимого имущества учреждения».
    • Отчет о финансовых результатах деятельности (формы 0503121, 0503721)

      Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) и Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) следует сдавать по обновленным формам.

      При этом следует учесть такие особенности:

      1. В показатели отчетов не включаются показатели по изменениям доходов и расходов, а также показатели по увеличению (уменьшению) активов и обязательств, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет.

      2. По строке 371 отражается сумма по данным дебетовых оборотов счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами».

      По строке 372 отражается сумма по данным кредитовых оборотов счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами», а также показатели счета 0 104 40 000. При этом данные по счету 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» отражаются следующим образом — кредитовые обороты за отчетный период со знаком «плюс», дебетовые обороты со знаком «минус».

      Отчет о движении денежных средств (формы 0503123, 0503723)

      Изменились формы Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) и Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723).

      Основные изменения в следующем:

      1. Показатели за отчетный год в форме отражаются с учетом детализации статей КОСГУ на подстатьи (к примеру, по подстатьям статьи 120 — 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129).

      2. Показатели за аналогичный период прошлого года отражаются только по итоговым строкам (разбивка на недействующие в 2017 году подстатьи КОСГУ не осуществляется).

      Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (формы 0503169, 0503769)

      Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) и Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) представляются с учетом ряда новшеств.

      Вот основные из них:

      1. В Сведениях дополнительно отражаются показатели по счетам 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов», 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

      При этом действуют следующие правила:

    • по графам 2, 9 по состоянию на начало года и на конец отчетного периода показатели отражаются с подведением итогов по строке «Всего по счету»;
    • по графам 5 и 7 показатели по счетам отражаются в общей сумме увеличения (показатель кредитового оборота) и уменьшения (показатель дебетового оборота) с подведением итогов по строке «Всего по счету»;
    • по графе 12 показатели счетов отражаются с подведением итогов по строке «Всего по счету». В графе 12 показатели заполняются по сопоставимым показателям за аналогичный отчетный период прошлого финансового года;
    • в графах 3, 4, 6, 8, 10, 11, 13, 14 показатели доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов не отражаются.
    • 2. В показатели отчетов не включают данные по счетам, предназначенным для отражения ошибок прошлых лет, а также показатели изменения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

      3. Также уточнено, что не относится к просроченной дебиторской и кредиторской задолженности:

    • дебиторская задолженность, сформированная по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» и 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» в объеме показателей ожидаемых доходов, числящихся на счетах 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»;
    • кредиторская задолженность, сформированная по счетам 0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» в объеме остаточной стоимости права пользования нефинансовыми активами на отчетную дату.

    Сведения об изменении остатков валюты баланса (формы 0503173, 0503773)

    Изменились форма и порядок составления Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) и Сведений об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

    Остановимся на основных изменениях:

    1. Периодичность составления Сведений — годовая. В то же время в инструкции по составлению отчетности внесены основания, при которых периодичность составления отчетов может быть изменена. Это:

  • проведение в течение финансового года реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), ликвидации субъекта отчетности;
  • исправлением в течение финансового года ошибок прошлых лет в части ведения бухгалтерского учета, пересчетом показателей отчетности в связи с выявленными ошибками порядка формирования бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
  • 2. В графах 4 — 9 Сведений суммы изменений по счетам отражаются по каждому коду причины изменений обособленно:
    01 — реорганизация, ликвидация субъекта бухгалтерской (бюджетной) отчетности, изменение на начало финансового года типа государственного учреждения (казенного учреждения на бюджетное (автономное) или бюджетного (автономного) на казенное);
    02 — изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;
    03 — исправление ошибок прошлых лет;
    04 — изменение учетной политики;
    05 — пересчеты показателей отчетности;
    06 — иные причины (подлежат отражению в текстовой части раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760).

    1. В описании порядка заполнения Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) и Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) уточнено следующее:

  • показатель принятых с применением конкурентных способов обязательств отражается с учетом обязательств, принимаемых на основании извещений об осуществлении закупок (приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) при осуществлении закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя)).
  • 2. Отменены Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177).

    3. В показатели иных отчетов, отличных от Сведений об изменении остатков валюты баланса (формы 0503173, 0503773), не включают данные по счетам, предназначенным для отражения ошибок прошлых лет, а также показатели изменения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированные в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде).

    Статья подготовлена

    Читайте так же:  Доходы минус расходы: особенности для УСН. Нотариус учет доходов и расходов

    admin

    © 2019 Sovet-Deputatov.ru. Все права защищены.
    Fashionista от aThemes
    Наименование показателя Код Данные каких счетов используются Алгоритм расчета показателя
    Нематериальные активы 1110 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» Д04 (без учета расходов на НИОКР) – К05
    Результаты исследований и разработок 1120 04 Д04 (в части расходов на НИОКР)
    Нематериальные поисковые активы 1130 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 Д08 – К05 (все в части нематериальных поисковых активов)
    Материальные поисковые активы 1140 08, 02 «Амортизация основных средств» Д08 – К02 (все в части материальных поисковых активов)
    Основные средства 1150 01 «Основные средства», 02 Д01 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
    Доходные вложения в материальные ценности 1160 03, 02 Д03 – К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01)
    Финансовые вложения 1170 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Д58 – К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов)
    Отложенные налоговые активы 1180 09 «Отложенные налоговые активы» Д09
    Прочие внеоборотные активы 1190 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты)
    Запасы 1210 Д10 + Д11 – К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 – К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты)
    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Д19
    Дебиторская задолженность 1230 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д46 + Д60 + Д62 – К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных)
    Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 58, 55-3, 59, 73-1 Д58 – К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов)
    Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57
    Прочие оборотные активы 1260