Транзитная торговля. Как оформить ттн при транзитной торговле

Все статьи Комментарий к Письму Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 (Диркова Е.Ю.)

Согласно договору поставки покупатель приобретает товары на условиях самовывоза и сотрудник покупателя принимает товары на складе продавца. Продавец выставляет в адрес покупателя товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Как следует заполнять реквизит «Грузоотправитель и его адрес» в этих документах?

Обсудим точку зрения, представленную в Письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 (далее по тексту — комментируемое Письмо).

Соответствие реквизитов

Как видно, никакие третьи лица в отгрузке не участвуют, поэтому вопрос сводится к следующему: указывать или нет грузоотправителя в принципе?

Позиция Минфина России состоит в том, что счет-фактура составляется на основании товарной накладной, поэтому информация по одноименному показателю в этих документах должна быть идентичной. В комментируемом Письме она сформулирована в общем виде: «счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа». На самом деле налицо расширительное толкование закона, Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Можно указать множество ситуаций, когда счет-фактура выставляется в отсутствие первичного документа. Самый наглядный тому пример — аренда недвижимости. Чиновники неоднократно разъясняли, что ежемесячные акты для этого оформлять не требуется (в целях применения вычетов НДС — Письмо ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/[email protected]). В бухгалтерском учете расходы на аренду признаются по сути путем обоснованного распределения общей цены договора между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации») — в виде арендной платы за месяц.

Еще пример. Бухгалтеры жалуются, что операторы сотовой связи не направляют им ежемесячные акты об оказании услуг. Тем не менее счета-фактуры они исправно выставляют. Правомерно ли это? Из взаимосвязи норм Гражданского кодекса РФ (ст. 783, п. 2 ст. 720) следует, что приемку услуг может удостоверять не только акт, но и иной документ. А Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» (п. 2 ст. 54) устанавливает: основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания средств измерений, учитывающих объем оказанных услуг. Счета абоненту выставляются по данным оборудования, ведущего учет объема оказанных услуг телефонной связи (п. 106 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310). Вот почему двусторонний первичный документ оператору не требуется.

А если возвратиться к сделке купли-продажи, то для ее оформления применение унифицированной формы N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) необязательно. Так что в товарной накладной реквизита «Грузоотправитель и его адрес» может и не быть.

В итоге вопрос о грузоотправителе в счете-фактуре имеет самостоятельное значение. А в принципе для названной сделки проще было бы сразу применить универсальный передаточный документ (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/[email protected]). Он объединит в единую форму товарную накладную и счет-фактуру к ней.

Кто такой грузоотправитель

Термин «грузоотправитель» применен в пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены сведения, подлежащие указанию в счете-фактуре. В комментируемом Письме термин «отгрузка» (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) приравнен к выдаче груза, хотя это не обязательно. Скажем, если работник от имени фирмы покупает пачку офисной бумаги, то говорить о грузе не принято. Впрочем, понятие груза не связано с размерами или массой товара.

Определение грузоотправителя (и груза) следует искать вне налогового законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В Гражданском кодексе РФ понятие груза связано с транспортировкой (п. 2 ст. 747 ГК РФ) и перевозкой (п. 1 ст. 784 ГК РФ). Причем груз вверяется его отправителем перевозчику (п. 1 ст. 785 ГК РФ). В каких именно специальных законах о перевозке употребляется термин «грузоотправитель», иллюстрирует таблица (см. таблицу на с. 46).

Таблица

Понятия груза, грузоотправителя

Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (п. п. 3, 4 ст. 2)

Грузоотправитель — физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной

Груз — материальный объект, принятый для перевозки в установленном порядке

Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (ст. 2)

Грузоотправитель — физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза и указано в перевозочном документе

Груз — объект (в т.ч. изделия, предметы, полезные ископаемые, материалы, сырье, отходы производства и потребления), принятый в установленном порядке для перевозки в грузовых вагонах, контейнерах

Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ (п. 2 ст. 103)

По договору воздушной перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю), а грузоотправитель обязуется оплатить воздушную перевозку груза

Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ (п. 1 ст. 67)

В соответствии с договором перевозки груза перевозчик обязуется своевременно и в сохранности доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю или управомоченному на получение груза лицу, а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату

Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ (п. 5 ст. 115)

Отправителем является лицо, которое заключило договор морской перевозки груза, а также любое лицо, которое сдало груз перевозчику от своего имени

Правила транспортно-экспедиционной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. 4)

Груз — любое имущество, в отношении которого экспедитор осуществляет организацию перевозки в соответствии с договором транспортной экспедиции. Грузоотправитель — лицо, предъявившее груз к перевозке

Кстати, этот перечень видов транспорта не является исчерпывающим.

Еще отметим гужевой и вьючный транспорт. А характерный признак груза — в том, что он не является собственностью лица, его транспортирующего. Для мелких грузов возможна курьерская доставка.

Приведенные формулировки позволяют сделать выводы:

1) если продавец принимает участие в организации перевозки на основании отдельного договора, то товар у него превращается в груз, а сам он — в грузоотправителя;

2) если продавец не заключает самостоятельный договор на транспортировку товара, то оснований считать его грузоотправителем не имеется.

Что касается отгрузки товаров, то эта операция относится исключительно к купле-продаже (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Стороны, в ней участвующие, именуются продавцом и покупателем. Правда, договор поставки может предусматривать право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (п. 2 ст. 509 ГК РФ). Но такое соглашение сторон не превратит товар в груз и не сделает продавца грузоотправителем. Получатель — всего лишь лицо, действующее от имени покупателя (например, по доверенности).

Самовывоз, он же франко-склад

Договор поставки может предусматривать (ст. 510 ГК РФ):

— доставку товаров поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки;

— выборку товаров, то есть получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика.

В первом варианте продавец окажется грузоотправителем лишь в том случае, если привлечет к транспортировке стороннюю организацию: при этом товар «превращается» в груз. А вот при транспортировке своими силами не возникает ни груза, ни грузоотправителя. Продавец транспортирует товар, находящийся в его собственности.

Второй вариант — тот самый самовывоз товара, о котором идет речь в комментируемом Письме. Однозначно — грузоотправителя в этом случае нет. Считать таковым поставщика (продавца) никаких оснований не имеется. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, и дальнейшая судьба товара поставщика не касается (п. 2 ст. 223 ГК РФ). При передаче товар как груз не позиционируется.

Иными словами, на условиях самовывоза грузоотправителем может выступать лишь покупатель. При этом он определяет вид транспорта.

Добавим, что самовывоз «в переводе» на Инкотермс 2010 означает поставку на условиях «франко-завод» (…название места), или EXW (EX Works (…named place)). Термин «франко-завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает минимальные обязанности на продавца: все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения должен нести покупатель. А если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы на такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.

Стоит ли овчинка выделки

Мы пришли к выводу, что грузоотправителя при самовывозе не имеется. Казалось бы, следуя бухгалтерской традиции, в строке «Грузоотправитель и его адрес» следует поставить прочерк. Однако в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено иное. В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (пп. «е» п. 1), указано, что прочерк применяется, когда счет-фактура составлен на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права. Причем все случаи, в которых используется прочерк, регламентированы. Получается: если счет-фактура составлен на товары, то при отсутствии грузоотправителя соответствующая строка просто не заполняется (остается пустой).

Вместе с тем трудно себе представить, чтобы ошибка в счете-фактуре в строке «Грузоотправитель и его адрес» препятствовала налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Поэтому ненадлежащее заполнение данной строки не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п.

Содержание:

Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле

2 ст. 169 НК РФ). Об этом сказано и в комментируемом Письме.

Заслуживает внимания вариант заполнения данной строки, предложенный в Письме ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/[email protected] . В нем рассмотрен случай, когда организация реализует на экспорт свои товары через свое обособленное подразделение в государства — члены Таможенного союза. По мнению контролеров, при заполнении счета-фактуры по таким товарам в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения. Самовывоз товаров покупателем исключения не составляет. Данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Так что будьте бдительны.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

«Транзитная» поставка товаров

(Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет у «транзитного» перепродавца)

Нередко путь товара от производителя к покупателю пролегает через посредников, которые покупают и перепродают его, не завозя на свой склад, да и склада у них может не быть вовсе.

Когда товар двигается по такой схеме, говорят о транзитной поставке. Как такому посреднику оформить документы, как учесть доходы и расходы в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли, когда начислить НДС, мы и расскажем. Рассматривать будем ситуацию, когда посредник только один, его поставщик является грузоотправителем, а покупатель — грузополучателем.

Документооборот Договор

У вас как у «транзитного поставщика» будет два договора:

  • между поставщиком и вашей компанией (далее будем называть его «первый договор»);
  • между вашей компанией и покупателем (далее будем называть его «второй договор»).
  • Поскольку товар доставляется напрямую покупателю, вам необходимо известить поставщика о грузополучателе товара.

    Покажем на примере, как можно прописать условие о доставке товара третьему лицу в первом договоре.

    Москва 14.06.2009 ¦
    L—————————————————————————
    —————————————————————————¬
    ¦ 3. Права и обязанности сторон ¦
    ¦ ¦
    ¦3.1. Поставщик обязан: ¦
    ¦3.1.1. Отгружать товар в адрес указанных Покупателем грузополучателей в¦
    ¦течение 5 рабочих дней после получения отгрузочной разнарядки или в более¦
    ¦поздний срок, если он указан в разнарядке. ¦
    ¦3.1.2. В день отгрузки товара в адрес грузополучателя письменно¦
    ¦информировать об этом Покупателя, в том числе посредством электронной и¦
    ¦факсимильной связи, предоставить Покупателю сведения о транспорте, объеме¦
    ¦груза и иную информацию, необходимую Грузополучателю для приемки товара.¦
    ¦3.1.3. Передавать Покупателю товаросопроводительные документы не позднее¦
    ¦10 дней после передачи товара грузополучателю. ¦
    L—————————————————————————
    —————————————————————————¬
    ¦3.2. Покупатель обязан: ¦
    ¦3.2.1. Направить Поставщику отгрузочную разнарядку не позднее чем за 5¦
    ¦рабочих дней до наступления периода поставки. В отгрузочной разнарядке¦
    ¦должно быть указано наименование и количество товара, реквизиты¦
    ¦Грузополучателя и адрес поставки. ¦
    L—————————————————————————

    Отгрузочная разнарядка

    Извещать поставщика-грузоотправителя о том, кому, в каком объеме и в какой срок он должен отгрузить товары, можно путем направления ему отгрузочной разнарядки или иного аналогичного документа. Если в договоре не предусмотрен срок направления отгрузочной разнарядки, то она должна быть направлена поставщику не позднее чем за 30 дней до периода поставки .

    Читайте так же:  Согласие супруга на продажу квартиры. Доверенность от супруга на покупку

    Приведем образец отгрузочной разнарядки.

    Отгрузочная разнарядка N 15/09 по договору поставки N 124/09 от 14.06.2009

    г. Москва 20.09.2009

    Просим вас отгрузить обогреватели марки «А» в количестве 200 шт. грузополучателю ООО «Покупатель» (160001, г. Вологда, ул. Батюшкова, д. 11, оф. 209, тел. 8-8172-72-92-30) по адресу: 160000, г. Вологда, ул. Зосиновская, д. 53.

    Власов Печать
    Директор ООО «Транзит» —— ООО «Транзит» Власов Н.П. Пункт 2 ст. 509 ГК РФ.

    Подлинники товарно-транспортных накладных, оформленные грузоотправителем, скорее всего, посреднику не достанутся. Это следует из правил их заполнения .

    Но копии этих документов вам нужны. Именно с их помощью вы сможете доказать факт отгрузки поставщиком товаров в адрес вашего покупателя.

    Поэтому условие о передаче вам копий товарно-транспортных документов лучше включить в договор. При этом желательно позаботиться о том, чтобы товарно-транспортные документы содержали ссылки на договор с вами. Например, в железнодорожной накладной эту информацию можно указать в графе 2 оборотной стороны .

    Документом, на основании которого вы принимаете к учету следующий транзитом товар и списываете его с учета, является товарная накладная, составленная по форме ТОРГ-12 поставщиком на ваше имя и вами на имя покупателя . В ней предусмотрена специальная строка «Транспортная накладная», в которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной. Эту строку нужно заполнить, что позволит связать воедино товарные и сопровождающие груз документы. Товарная накладная составляется:

    • поставщиком для вас. В качестве поставщика и грузоотправителя он укажет в ней себя, в качестве плательщика — вас, а в качестве грузополучателя — конечного покупателя. В строке «Основание» будет указан первый договор. Эту накладную поставщик составляет на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя;
    • вами для покупателя. В качестве поставщика вы укажете себя, в качестве грузоотправителя — первоначального поставщика, а в качестве плательщика и грузополучателя — конечного покупателя. В строке «Основание» будет указан второй договор.
    • Составлять документы складского учета вам не нужно. Ведь реально товар к вам не поступает.

      Например, ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации»; Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39 (далее — Правила N 39); ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»; Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
      Пункт 2.29 Правил N 39.
      Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

      Определяем момент перехода права собственности на товар

      Момент перехода к вам права собственности на отгруженный поставщиком товар может быть определен первым договором. Если же в договоре об этом ничего сказано не будет, то он будет определяться следующим образом.

      Вариант 1. Обязанность по доставке товара возложена на поставщика. Тогда право собственности переходит к вам после вручения товара грузополучателю .

      В этом случае право собственности на товар к самому покупателю может переходить не ранее вручения ему товара. Покупатель должен будет в письменной форме известить вас о дате получения товара.

      Накладную по форме ТОРГ-12 вы составите на дату получения товара покупателем, поскольку до этого момента это не ваш товар.

      Вариант 2. На поставщика не возложена обязанность по доставке товара. Право собственности переходит к вам в момент передачи товара перевозчику .

      Поэтому нужно включить в первый договор условие об обязательном извещении вас в письменной форме о дате отгрузки товара. В любом случае накладную по форме ТОРГ-12 для покупателя вы составите на дату отгрузки товара поставщиком в адрес покупателя. А к покупателю право собственности на товар перейдет в зависимости от условий договора с ним.

      Статья 211, п. 1 ст. 458, п. 1 ст. 459 ГК РФ.
      Статья 211, п. 2 ст. 458, п. 1 ст. 459 ГК РФ.

      В счете-фактуре, выданном вам поставщиком, в строках «Продавец» и «Грузоотправитель и его адрес» он укажет свои реквизиты, в строке «Покупатель» — ваши реквизиты, а в строке «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты покупателя.

      На основании этого счета-фактуры вы примете входной НДС к вычету после принятия товара к учету. Кстати, суды подтверждают право на вычет НДС по перепродаваемым товарам у посредника, продающего их без завоза на свой склад, при отсутствии у него документов складского учета, но при наличии товарной накладной и подтверждения поставки товаров от грузоотправителя к грузополучателю .

      Продавец и грузоотправитель разные лица

      Ведь для применения вычета необходимо принятие товаров к бухгалтерскому учету, а не их физическое поступление на ваш склад.

      Моментом определения налоговой базы по НДС по отгруженным товарам признается дата составления вами накладной по форме ТОРГ-12 в адрес покупателя . При транзитной поставке товара вы не передаете товар покупателю и не сдаете его перевозчику, это делает грузоотправитель. Минфин России уточняет, что датой отгрузки нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, либо оформленного на перевозчика для доставки товара покупателю, либо оформленного сразу на покупателя . Поэтому для вас это будет дата, указанная на накладной ТОРГ-12, которую вы оформите на имя покупателя.

      Выставляя счет-фактуру покупателю, в строке «Продавец» вы укажете свои реквизиты, в строке «Грузоотправитель и его адрес» — реквизиты поставщика, а в строках «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты покупателя.

      Этот счет-фактуру вы выписываете не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара и регистрируете его в книге продаж на день отгрузки .

      Постановления ФАС ДВО от 25.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2145; ФАС СЗО от 08.06.2009 по делу N А56-34140/2008.
      Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
      Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110.
      Пункт 3 ст. 168 НК РФ.
      Абзац 9 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

      Учитываем доходы и расходы

      На первый взгляд кажется, что отражать на счетах учета материальных ценностей следующий транзитом товар не нужно, поскольку он не поступает на ваш склад.

      Однако этот подход не верный, так как собственником товара, отгружаемого поставщиком, сначала становитесь именно вы и только потом — покупатель.

      А любое имущество, которое является собственностью организации, нужно принять на баланс . К тому же, как мы уже сказали раньше, принятие товара к учету — это необходимое условие для применения вычета по НДС.

      Для учета транзитного товара можно использовать счет 45 «Товары отгруженные» . А в остальном принятие товара к учету и его реализация отражаются в общем порядке.

      В вопросе принятия стоимости товаров в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль у посредника, продающего их без завоза на свой склад, суды тоже встают на сторону посредника и указывают, что налоговики не должны требовать у него подлинники транспортных документов, так как их у него в принципе быть не может . Косвенно на необходимость принятия к учету транзитного товара указал и суд, который признал транзитную поставку товара в адрес покупателя, в том числе и на основании отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете посредника .

      Пример. Учет у посредника при транзитной поставке товара

      Условие

      Поставщик по договору поставки с ООО «Транзит» отгружает грузополучателю — ООО «Покупатель» обогреватели в количестве 200 шт. по цене 11 800 руб. за 1 шт., в том числе НДС — 1800 руб.

      Право собственности на обогреватели к ООО «Транзит» переходит в момент, когда поставщик отгружает их перевозчику.

      Цена за один обогреватель, по которой ООО «Транзит» продает их ООО «Покупатель», составляет 14 750 руб., в том числе НДС — 2250 руб.

      Во втором договоре прописано, что право собственности на обогреватели к ООО «Покупатель» переходит в момент, когда оно принимает их у перевозчика.

      Решение

      ООО «Транзит» отразит в своем учете бухгалтерские записи следующим образом.

      Содержание операции Дт Кт Сумма
      На дату отгрузки товара поставщиком
      Отгружен товар поставщиком
      грузополучателю —
      ООО «Покупатель»
      (200 шт. x 10 000 руб.)
      45 «Товары
      отгруженные»
      60 «Расчеты
      с поставщиками
      и подрядчиками»
      2 000 000
      Учтен НДС, указанный в счете-
      фактуре, выданном поставщиком
      (200 шт. x 1800 руб.)
      19 «НДС по
      приобретенным
      ценностям»
      60 «Расчеты
      с поставщиками
      и подрядчиками»
      360 000
      Принят к вычету НДС по товару 68, субсчет
      «Расчеты по НДС»
      19 «НДС по
      приобретенным
      ценностям»
      360 000
      Начислен НДС с отгруженного
      товара
      76, субсчет
      «Расчеты по НДС»
      68, субсчет
      «Расчеты по НДС»
      450 000
      НДС нужно начислить, поскольку отгрузка обогревателей уже произошла.
      Однако выручку вы пока показать не можете , поэтому для отражения
      начисленного НДС используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
      и кредиторами»
      На дату приемки товара грузополучателем — ООО «Покупатель»
      Отражена реализация товара —
      грузополучателю
      ООО «Покупатель»
      (200 шт. x 14 750 руб.)
      62 «Расчеты
      с покупателями
      и заказчиками»
      90-1 «Выручка» 2 950 000
      Начислен НДС
      (200 шт. x 2250 руб.)
      90-3 «Налог
      на добавленную
      стоимость»
      76, субсчет
      «Расчеты по НДС»
      450 000
      Списана покупная стоимость
      проданного товара
      90-2
      «Себестоимость»
      45 «Товары
      отгруженные»
      2 000 000

      В налоговом учете ООО «Транзит» на дату приемки товаров ООО «Покупатель» признается доход от реализации в сумме 2 500 000 руб. (2 950 000 руб. — 450 000 руб.) и расход в виде стоимости проданных товаров в сумме 2 000 000 руб. .

      Для правильного учета транзитных товаров важно понимать, когда к посреднику и покупателю переходит право собственности на товар, и прописать в договоре, кто, кого и в какие сроки извещает о движении товара. Тогда стороны транзитной поставки могут своевременно отразить операции по реализации товара, исчислить НДС и учесть доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

      Пункт 1 ст. 454 ГК РФ.
      Пункт 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
      Постановление ФАС МО от 12.05.2004 N КА-А40/3560-04.
      Постановление ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А41/9791-09-2.
      Пункты 5, 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
      План счетов.
      Пункт 3 ст. 271 НК РФ.

      Счет-фактура, заполняемый при реализации товаров,

      если продавец и грузоотправитель разные юридические лица

      Приложение N 1 к Постановлению Правительства

      Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137

      255 10 июня 2013 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» —————— (1) — — — ИСПРАВЛЕНИЕ N — от «—» —————— (1а) Общество с ограниченной ответственностью «Бета» Продавец ————————————————————- (2) 111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4 Адрес —————————————————————- (2а) 7702264598/770201001 ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б) ООО «Альфа», 118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5 Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3) ООО «Гамма», 129090, г.

      Разный продавец и грузоотрправитель в счет фактурн

      Москва, ул. Гиляровского, д. 10, стр. 1 Грузополучатель и его адрес —————————————— (4) — — К платежно-расчетному документу N ——— от ———————— (5) Общество с ограниченной ответственностью «Гамма» Покупатель ———————————————————— (6) г. Москва, ул. Гиляровского, д. 10, стр. 1 Адрес —————————————————————- (6а) 7702202552/770201001 ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б) российский рубль, 643 Валюта: наименование, код ——————————————— (7)

      Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

      Цена (тариф) за единицу измерения

      Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

      В том числе сумма акциза

      Сумма налога, предъявляемая покупателю

      Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

      Страна происхождения товара

      Номер таможенной декларации

      условное обозначение (национальное)

      Кофе растворимый «Бодрость», ж/б, 100 г

      Руководитель Главный бухгалтер организации или иное Волков Волков А.С. или иное Кузнецова Кузнецова М.И. уполномоченное лицо ———- ———— уполномоченное лицо ———- ————- (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель __________ _________ ________________________________________ (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

      РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ ТРАНЗИТОМ

      Организации оптовой торговли могут продавать товары «с колес», не завозя их на собственный склад. Такой способ продажи, чаще именуемый транзитным, очень удобен, так как позволяет значительно сократить затраты продавца в случае, когда у него на еще не приобретенный товар уже имеется свой покупатель. Вместе с тем, реализация товаров транзитом имеет свою специфику, влияющую на порядок оформления договорных отношений сторон и первичных документов, а также на отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете продавца.

      Главной особенностью такого способа продажи товаров выступает тот факт, что у организации торговли (далее — транзитный продавец) момент приобретения товара и момент его продажи своему покупателю совпадают во времени.
      В силу того, что при реализации товаров транзитом продавец выступает, по сути, связующим звеном между поставщиком товара и его конечным покупателем, довольно часто транзитную продажу приравнивают к сделке, совершенной в рамках посреднического договора. Однако такое мнение является ошибочным и ведет к неправильному отражению операций в бухгалтерском учете, и соответственно, к неправильному исчислению налогов.
      Напомним, что гражданско-правовые основы посреднических договоров, которые могут использоваться торговыми фирмами с целью продажи своих товаров, урегулированы нормами глав 49 «Поручение», 51 «Комиссия» и 52 «Агентирование» ГК РФ.
      В соответствии с указанными главами ГК РФ, при реализации товаров в рамках посреднического договора (поручения, комиссии или агентского) посредник может выступать либо от своего имени, либо от имени собственника товаров, но действует всегда в его интересах и за его счет.

      Если грузоотправителем по договору является третье лицо

      Право собственности на товар, полученный от собственника товаров (доверителя, комитента или принципала) не переходит к посреднику, а передается третьему лицу (покупателю товаров) в момент совершения сделки, заключенной посредником с третьим лицом. Кроме того, при посреднических договорах обязанным по сделке, совершенной с третьим лицом, становится, в основном, посредник, исключение составляет только договор поручения, или агентский договор, в котором агент выступает от имени принципала.

      Реализация же товаров транзитом, предполагает заключение транзитным продавцом двух совершенно не связанных между собой отдельных договоров купли-продажи: первого — с поставщиком товара, в котором транзитный продавец выступает покупателем, второго — с покупателем товара, где он действует уже как продавец.

      Напомним, что договор купли-продажи регулируется нормами главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, сторонами которого, как известно, выступают продавец и покупатель, причем каждый из них действует в своих интересах и за свой счет. Как сказано в пункте 1 статьи 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

      Образец разового договора поставки

      ДОГОВОР
      поставки № _______

      « » _________ 2017 года
      г. Новосибирск

      Общество с ограниченной ответственностью «Название», именуемое в дальнейшем Поставщик, в лице Директора ______________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ______________________ в лице ______________________________, действующего (ей) на основании ________________, именуемое в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем:

      1. Предмет договора

      1.1. По настоящему договору Поставщик обязуется поставить (передать в собственность), а Покупатель обязуется принять и оплатить _______________ (родовая принадлежность товаров)
      (далее по тексту: «Товар») в количестве, ассортименте и по ценам, согласованным Сторонами в Приложении № 1 к договору, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар в соответствии с условиями настоящего договора.

      2. Общие условия поставки

      2.1. Поставка Товара осуществляется на условиях самовывоза Товара со склада Поставщика, расположенного по адресу: г. Новосибирск, ул._____________________.
      2.2. Датой поставки Товара и датой возникновения у Покупателя права собственности на товар является дата оформления товарной накладной, подписанной уполномоченными на отпуск и получение Товара представителями Сторон.
      2.3. Качество товара должно соответствовать действующим государственным (отраслевым) стандартам, сертификату соответствия, выданному изготовителем, подписанным образцам, а также общим требованиям к качеству.

      3. Условия расчетов

      3.1. Оплата за товар производится Покупателем путем перечисления денежных средств в рублях на расчетный счет Поставщика или наличными денежными средствами в кассу Поставщика на условиях 100% предоплаты.
      3.2. Обязанность Покупателя по оплате поставленного Товара считается исполненной с момента поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу Поставщика.
      3.3. Обязанность Поставщика по поставке Товара считается возникшей с момента исполнения Покупателем обязательства по оплате Товара.

      4. Приемка товаров

      4.1. При приемке Товара Покупатель обязан проверить соответствие согласованного сторонами количества и ассортимента Товара. Количество поступившей продукции при приемке ее должно определяться в тех же единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах.
      4.2. Если при приемке Товара будет обнаружена недостача, стороны составляют акт о выявленной недостаче.
      4.3. При обнаружении несоответствия качества, комплектности, маркировки поступившей продукции Покупатель составляет акт, в котором указывает количество осмотренной продукции и характер выявленных при приемке дефектов. Получатель обязан обеспечить хранение продукции ненадлежащего качества или некомплектной продукции в условиях, предотвращающих ухудшение ее качества и смешение с другой однородной продукцией.
      4.4. Претензия, вытекающая из поставки продукции, не соответствующей по качеству, комплектности, таре, упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям, чертежам, рецептурам, образцам (эталонам), предъявляется Покупателем Продавцу в пятидневный срок со дня выявления недостатков. Если в указанный срок претензия направлена не будет, Поставщик считается надлежаще исполнившим обязанность по поставке в части качества поставленной продукции.

      5.1. Претензии Покупателя к Продавцу по количеству, качеству и комплектности поставленного товара предъявляются в порядке и в сроки, предусмотренные п. 5 настоящего договора.
      5.2. Претензия по качеству товара должна содержать указание на:
      — реквизиты Покупателя;
      — адрес местонахождения претензионной продукции (если товар не доставлен на склад Поставщика);
      — номер и дату товарной накладной или товарно-транспортной накладной;
      — наименование и код Товара в соответствии с товарно-транспортной накладной;
      — количество закупленной и объем претензионной продукции;
      — характер брака;
      — пожелание Покупателя о способе удовлетворения претензии (возврат, обмен, дополнительная скидка);
      — подпись и печать Покупателя (при отсутствии печати – данные документа, подтверждающего личность подписанта претензии, а при подписании претензии доверенным лицом к претензии должна быть приложена сама доверенность в оригинале.
      5.3. Покупатель не имеет право использовать Товар, по которому заявлена претензия, без согласия Поставщика.
      5.4.

      Комментарий к Письму Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 (Диркова Е.Ю.)

      К претензии по количеству поставленного товара прилагается акт о выявленной недостаче, составленный при приемке товара.

      6. Заверения об обстоятельствах

      6.1. Покупатель в порядке статьи 431.2 ГК РФ заверяет Поставщика в том, что он является добросовестным налогоплательщиком и исполняет свои налоговые обязательства перед бюджетом в полном объеме, при этом не использует никаких схем для уклонения от уплаты налогов, не является фирмой-однодневкой, не вступает в хозяйственно-договорные отношения с фирмами — однодневками
      6.2. Покупатель заверяет Поставщика в том, что при заключении настоящего Договора им предоставлена Поставщику полная и достоверная организационная информация о себе и полномочиях лица, подписавшего Договор.
      6.3. Покупатель согласен с тем, что если им при заключении Договора либо до или после его заключения, он предоставил Поставщику недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения, он обязан возместить Поставщику по его требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений (в том числе, если по результатам налоговой проверки Поставщику по эпизодам взаимоотношений с Покупателем будет начислена недоимка по налогам, пеня и штрафные санкции, предусмотренные налоговым законодательством, Покупатель обязан возместить Поставщику убытки, связанные с уплатой или необходимостью уплаты данных сумм в бюджет.
      6.4. Последствия, предусмотренные п. 8.3 Договора, применяются независимо от того, было ли Покупателю известно о недостоверности таких заверений.

      7. Прочие условия

      7.1. Поставщик отвечает перед Покупателем за ненадлежащее исполнение обязательств по договору только при наличии его вины, при этом размер его ответственности ограничен стоимостью Товара.
      7.3. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон, а также по иным основаниям, установленным действующим законодательством.
      7.4. Во всем, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
      7.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой Стороны.
      7.6. Подписываемые Сторонами во исполнение настоящего Договора документы являются неотъемлемой частью настоящего Договора.

      8. Реквизиты и подписи сторон

      Оформляем документы при транзитной доставке товара

      Сегодня очень распространены сделки, в которых участвуют поставщик, оптовик и клиент, а товар доставляется транзитом от поставщика клиенту, минуя склад оптовика. Но действующие формы первичных документов не приспособлены к подобным операциям, что порождает множество проблем для всех участников транзита. Мы рассмотрели возможные варианты заполнения основных документов для случая, когда транзитные поставки не выходят за пределы РФ.

      В сделке оптовой купли-продажи участвуют три стороны: поставщик, оптовик и конечный покупатель. Сама купля-продажа проходит в два этапа. На первом этапе оптовик приобретает товар у поставщика, то есть право собственности переходит от поставщика к оптовику. На втором этапе оптовик продает товар покупателю, и право собственности переходит от оптовика к покупателю. По сути два этапа – это две самостоятельные сделки, и на каждую нужно оформить свой комплект документов.

      При этом нередко случается, что все участники находятся в разных городах или даже в разных регионах. Тогда товар чаще всего доставляется транзитом от поставщика к конечному покупателю, минуя склад оптовика. Соответственно, транспортировка оформляется единым документом.

      В итоге получается, что операций по купле-продаже две, а операция по доставке одна. В связи с этим бухгалтеры часто путаются, как правильно заполнить«первичку» по транзитным операциям. Рассмотрим в отдельности каждый документ.

      Накладная по форме ТОРГ-12

      Таких накладных две: по одной поставщик реализует товар оптовику, по второй оптовик реализует товар конечному покупателю.

      К сожалению, форма ТОРГ-12(утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) не предназначена для транзитных поставок. Поэтому нет единого мнения относительно того, как правильно заполнять ее в описанной ситуации. Мы предлагаем вариант, который не противоречит нормативам, и к тому же является наиболее удобным с точки зрения практического применения.

      Поставщик реализует товар оптовику

      Накладную ТОРГ-12 выписывает поставщик. Свое название, адрес и прочие реквизиты он помещает в строку«Поставщик». Адрес и реквизиты оптовика указывает в строке«Плательщик».

      Кто будет значиться в троке«Грузоотправитель», зависит от условий договора между поставщиком и оптовиком. Если по условиям договора право собственности на товар в момент отправки не перешло к оптовику, то в качестве грузоотправителя поставщик указывает себя. Если с момента отправки владельцем груза стал оптовик, то грузоотправителем должен числиться оптовик.

      В строке«Грузополучатель», по нашему мнению, должны стоять наименование и реквизиты оптовика. На первый взгляд это кажется не логичным, ведь пункт разгрузки товара – склад конечного покупателя, а не оптовика. Но поскольку конечный покупатель не является стороной сделки между поставщиком и оптовиком, его не нужно упоминать и в накладной ТОРГ-12.

      В строке«Основание» следует отразить номер и дату договора, заключенного между поставщиком и оптовиком.

      Оптовик реализует товар конечному покупателю

      Накладную ТОРГ-12 выписывает оптовик. Свое наименование, адрес и реквизиты он указывает в строке«Поставщик», а название и реквизиты конечного покупателя – в строке«Плательщик».

      В строке«Грузоотправитель» надо отразить сведения об оптовике, а в строке«Грузополучатель» – о конечном покупателе.

      В строку«Основание» нужно занести дату и номер договора, подписанного оптовиком и конечным покупателем.

      Альтернативный вариант заполнения накладной ТОРГ-12

      Существует мнение, что в накладной, выписанной при реализации поставщиком оптовику, и в накладной, выставленной оптовиком конечному покупателю, сведения о грузоотправителе и грузополучателе должны совпадать. В обоих документах в качестве грузоотправителя нужно указать поставщика, а в качестве грузополучателя – конечного покупателя.

      В полях«Отпуск груза разрешил» и«Отпуск груза произвел» в обеих накладных должны стоять отметки поставщика, а в графе«Груз получил грузополучатель» – отметка конечного покупателя.

      Подобный способ вполне допустим, к тому же его одобряют некоторые суды(см, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.11 № А44-4370/2010). Однако на практике он вызывает сложности. Во-первых, конечному покупателю приходится дважды ставить отметки о получении одного и того же груза, и он зачастую отказывается это делать. Во-вторых, конечный покупатель видит накладную, выписанную поставщиком на имя оптовика, и, как следствие, знает оптовые цены. По понятным причинам такой вариант для оптовика неприемлем.

      Поставщик обязан выставить счет-фактуру и указать в роли продавца себя, а в роли покупателя – оптовика. В свою очередь оптовик тоже должен выставить счет-фактуру, где продавцом будет значиться он сам, а покупателем – конечный покупатель.

      Кого следует отразить в роли грузоотправителя и грузополучателя? Однозначного ответа нет, потому что определения грузоотправителя и грузополучателя в Налоговом кодексе отсутствуют.

      Мы полагаем, что в счетах-фактурах следует повторить данные, указанные в одноименных строках накладных ТОРГ-12. Это позволит сделке выглядеть более прозрачной в глазах инспектора.

      Товарно-транспортная накладная

      Наибольшее количество проблем при транзитных поставках возникает из-за транспортных документов. Так как одним из самых распространенных способов перевозки является доставка автотранспортом, рассмотрим подробно, как оформляется«первичка» для этого варианта.

      При автоперевозках необходимо составить товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т(утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78). К сожалению, данный бланк тоже слабо приспособлен к нюансам транзитных операций.

      Если оформлять 1-Т по всем правилам, то строки заполняются следующим образом.

      В строке«Плательщик» числится оптовик. Кого поставить в строку«Грузоотправитель», зависит от момента перехода права собственности. Если в момент отправки товара его собственником стал оптовик, то он и будет указан в данной строке. Если после отправки владельцем остался поставщик, то в строке«Грузоотправитель» будет значиться поставщик.

      Заполнение строки«Грузополучатель» зависит от того, кто фактически принимает товар на складе конечного покупателя. Если этим занимается сам покупатель, то указать нужно именно его. Если же разгрузку производит представитель оптовика, то в качестве грузополучателя следует указать название, адрес и телефон оптовика.

      В любом случае в поле«Пункт погрузки» должен стоять адрес поставщика, а в поле«Пункт разгрузки» – адрес конечного покупателя.

      Однако многие оптовики отказываются от подобного способа оформления ТТН. Основная причина в том, что данный способ позволяет конечному покупателю ознакомиться с оптовыми ценами и без труда рассчитать, какую прибыль получил оптовик.

      В жизни, как правило, практикуются два альтернативных варианта оформления 1-Т. Сразу оговоримся, что ни один из них нельзя назвать абсолютно законным и безопасным.

      Первый вариант: перевыставить 1-Т

      Суть в том, чтобы вместо одной товарно-транспортной накладной оформить две. Первую составляет поставщик и указывает в ней оптовые цены. Вторую заполняет оптовик, но вместо оптовых цен указывает отпускные. При этом сведения о пунктах погрузки и разгрузки, а также номере машины, оптовик переписывает из первой ТТН.

      Затем в задачу поставщика входит сделать так, чтобы конечный покупатель получил не первую, а вторую накладную. Как правило, представитель компании-поставщика встречает машину и меняет документы.

      У данного метода есть существенный недостаток. Если сотрудники ИФНС проведут встречную проверку, то от поставщика они получат первый вариант товарно-транспортной накладной, а конечный покупатель предъявит им другой вариант того же документа. Скорее всего, инспекторы сочтут это признаками налоговой схемы и не подтвердят расходы и вычеты НДС.

      Второй вариант: не указывать цены

      Некоторые оптовики договариваются с поставщиками, и в товарной части ТТН указывают только наименование и количество товара. При этом графы, предназначенные для цены и суммы, оставляют пустыми.

      Такой вариант представляется нам менее рискованным, поскольку, в отличие от способа с заменой ТТН, не наводит на мысли о необоснованной налоговой выгоде. Однако и здесь есть свои недостатки, а именно отсутствие в первичном документе денежного измерителя хозяйственной операции. Вполне вероятно, что налоговики при проверке не оставят это без внимания и аннулируют расходы на доставку.

      Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт«Бухгалтерии Онлайн»

      бухгалтерский учет

      Продажа товара, минуя склад

      «Бухгалтерский учет», 2010, N 5

      Реализация товаров транзитом имеет ряд особенностей, влияющих как на порядок оформления первичных документов, так и на отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

      Транзитная торговля — один из способов реализации товаров, при котором организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика либо производителя товара, т.е. товары на склад торговой организации фактически не попадают.

      Договорные особенности

      В основе транзитной торговли лежат договоры поставки. При этом торговая организация заключает два договора: один с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой — с покупателем, которому она товар поставляет.

      Особенность договоров состоит в следующем. По первому договору торговая организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Грузополучателем по договору является конечный покупатель. Такой способ торговли разрешен ст. 509 ГК РФ. В ней установлено, что покупатель товара в случае, предусмотренном договором, вправе потребовать от продавца осуществить отгрузку в адрес третьего лица. Товар фактически не поступает на склад торговой организации, однако она по первому договору (с поставщиком) все равно приобретает право собственности на него.

      По второму договору торговая организация получает денежные средства от покупателя за поставленные товары. Грузоотправителем является не торговая организация, а поставщик товара по первому договору.

      При транзитной торговле товарами очень важно правильно определить (исходя из условий конкретного договора купли-продажи) момент перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к организации-перепродавцу и от торговой организации к покупателю. Это позволит сторонам сделки распределить между собой риски потери имущества, а торговой организации, применяющей метод начисления, даст возможность правильно определить дату реализации товаров.

      Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

      Если условиями договора не предусмотрена обязанность поставщика по доставке товара до покупателя (или указанного им лица), то моментом перехода прав собственности является момент передачи товара первому перевозчику. Он может подтверждаться извещением поставщика о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товарораспорядительными документами.

      Документальное оформление

      При продаже товаров используется накладная унифицированной формы N ТОРГ-12. Порядок ее заполнения не приспособлен для торговли транзитом. Поскольку порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом нормативно не установлен, то организации, участвующие в этой операции, вправе определить его соглашением сторон при заключении договоров купли-продажи.

      При торговле транзитом оформляются две товарные накладные: одна от имени грузоотправителя, другая — от имени транзитной организации.

      В оформляемой накладной поставщик (грузоотправитель) указывает в качестве:

    • поставщика и грузоотправителя — себя,
    • плательщика — организацию, осуществляющую торговлю транзитом,
    • грузополучателя — конечного покупателя.
    • В строке «Основание» следует указать номер и дату договора купли-продажи, заключенного торговой организацией с поставщиком. Такое заполнение накладной подтверждает, что поставщик выполнил обязательства поставки по договору в адрес третьего лица, указанного транзитной организацией.

      В свою очередь организация, занимающаяся транзитной торговлей, в накладной, выписанной в адрес покупателя, указывает себя в качестве поставщика, покупателя — в качестве плательщика, а в качестве грузоотправителя — первого поставщика, со склада которого отгружается товар покупателю. В строке «Основание» отражаются реквизиты договора между торговой организацией и покупателем товара. Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз получил» не заполняются.

      Этот документ составляется продавцом в двух экземплярах, оба передаются покупателю. При транзитной поставке покупатель и торговая организация не встречаются. В связи с этим, если у продавца нет возможности передать отгрузочные документы через перевозчика, их следует переслать покупателю по почте или курьерской доставкой.

      Первичные документы должны быть подписаны уполномоченными лицами, что является условием действительности и подлинности документов. Если в первичных документах нет подлинных подписей должностных лиц организации-продавца, приобретенные товары покупатель не вправе принять к учету. В таком случае получатель товаров не сможет учесть произведенные расходы и принять к вычету НДС.

      Покупатель подписывает накладные, ставит свою печать и возвращает первый экземпляр отгрузочных документов транзитной организации-продавцу.

      Участникам транзитной сделки необходимо также иметь копии транспортных и сопроводительных документов. В зависимости от вида доставки это могут быть товарно-транспортные накладные (ф. 1-Т), транспортные железнодорожные накладные, коносамент порта — при морских перевозках, накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

      На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза. Это будет служить подтверждением того, что товар был фактически получен покупателем. Также это необходимо для своевременного отражения операций оприходования и реализации товара в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем товара.

      Следует отметить сложности оформления претензий по качеству товара при транзитной торговле.

      В соответствии с п. 3 ст. 308 ГК РФ стороной обязательства является та организация, на которую оно возложено договором. Несмотря на то что товар покупателю фактически поставляет (отгружает) первоначальный поставщик, в действительности это обязанность торговой организации. Поэтому все претензии покупатель может предъявлять только ей. Точно так же за нарушение условий оплаты товара ответственность перед поставщиком в любом случае будет нести торговая организация как сторона в договоре с поставщиком. Но и предъявлять претензии по качеству товара поставщику обязана торговая организация, а не ее покупатель.

      При транзитной продаже отражение операций по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца производится в том же порядке, что и при продаже со складов.

      Торговая организация обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на склад организации.

      Для выполнения этого требования организации, осуществляющие торговлю транзитом, на практике часто отражают приобретение и выбытие транзитных товаров так же, как и товаров, поступающих на склад, на счете 41 «Товары».

      Существует неопределенность с учетом расходов по доставке товаров до покупателей. Ведь он зависит от того, как рассматривать подобные расходы — как связанные с приобретением товаров или как связанные с их продажей. Учет расходов в этих двух случаях различен, поэтому рекомендуем организации закрепить один из вариантов в учетной политике.

      В случае признания таких расходов, связанных с приобретением, их можно учитывать в стоимости товара (счет 41) либо в составе расходов на продажу (счет 44). Такой выбор представлен торговым организациям ПБУ 5/01.

      Первый вариант учета возможен у фирм с небольшой номенклатурой товара. Его также могут применять транзитные торговые организации при значительных отклонениях в стоимости доставки товаров до конечного покупателя.

      Как именно включать такие расходы в стоимость товара, также следует определить в учетной политике. Например, можно включать расходы по доставке по конкретной накладной в фактическую стоимость каждого конкретного товара пропорционально стоимости, количеству, массе или какому-то другому показателю.

      Большинство торговых организаций учитывают расходы по приобретению по второму варианту, выделив для их учета отдельный субсчет на счете 44. В таком случае расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров (т.е. списываться со счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») полностью либо частично. Такое положение предусмотрено для коммерческих расходов абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99.

      При частичном списании расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Идея расчета состоит в том, что в каждой товарной единице лежит одинаковый размер транспортных расходов.

      Транспортно-заготовительные расходы по товарам можно списывать пропорционально стоимости их приобретения исходя из отношения суммы ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка товаров на начало месяца и товаров, поступивших в течение месяца. Полученное значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР. Иными словами, формулы расчета следующие:

      Налог на добавленную стоимость

      Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

      Однако при транзитной реализации торговая организация самостоятельно не отгружает товар конечному покупателю, это делает ее поставщик. Поэтому обязанность по начислению НДС у торговой организации возникает именно в момент, когда поставщик производит отгрузку товара со своего склада конечному покупателю. Других особенностей в плане исчисления и уплаты НДС в отношении транзитной реализации товаров гл. 21 НК РФ не содержит.

      Что касается права на вычет НДС, то оно возникает у торговой организации — плательщика НДС при принятии на учет товара (при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры поставщика). Принятие товаров на учет означает, что приобретенные у поставщика и предназначенные для перепродажи товары отражаются в учете торговой организации по дебету счета 41 «Товары».

      Следует обратить внимание на правильность заполнения счетов-фактур. Реквизиты заполняются аналогично показателям накладной ТОРГ-12.

      В счете-фактуре поставщика в строках 2, 2б и 3 должны быть указаны реквизиты поставщика-грузоотправителя, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты конечного покупателя товара. В качестве покупателя в строке 6 указывается сама торговая организация, в строках 6а и 6б — ее реквизиты.

      Торговая организация в свою очередь при выставлении счета-фактуры конечному покупателю должна в строках, относящихся к продавцу товаров, показать собственные реквизиты, а в строке «Грузоотправитель и его адрес» — реквизиты своего поставщика.

      Налог на прибыль Доходы

      Выручка от реализации товаров транзитом за вычетом НДС признается доходом от реализации. Порядок признания доходов для налогоплательщиков, использующих в целях налогообложения метод начисления, установлен ст. 271 НК РФ. Датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, т.е. дата перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

      Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товара и иные способы погашения задолженности. Причем доходом признается не только оплата за ранее поставленный товар, но и полученные от покупателя авансы в счет предстоящих поставок.

      Сумма полученных доходов уменьшается на произведенные расходы. Все расходы, связанные с реализацией, делятся на прямые и косвенные. У торговых организаций к прямым расходам относятся покупная стоимость товара и расходы по его доставке до склада получателя, если доставка не включена в цену приобретения товаров. Следует обратить внимание, что речь идет о доставке товара на склад получателя-налогоплательщика, т.е. до торговой организации. Следовательно, расходы по доставке покупателю приобретенного торговой организацией товара являются косвенными и полностью признаются в текущем месяце. Однако в таком случае при налоговой проверке могут возникнуть противоречия с налоговыми органами.

      Менее рискованным представляется признать всю сумму транспортных расходов прямыми расходами, связанными с приобретением товаров, в момент отражения реализации товаров. Выбранное решение следует зафиксировать в учетной политике организации.

      Если расходы по доставке не включают в стоимость приобретенных товаров, то их отражают в издержках и распределяют между проданными товарами и остатком товара на складе.

      У торговой организации могут возникнуть расходы в виде потерь, связанных с повреждением или полным уничтожением товара во время его доставки от поставщика покупателю. Порядок признания таких расходов зависит от условий договора и момента перехода права собственности. Если собственником товара во время доставки является торговая организация, то риск случайной гибели и повреждения товара будет нести она. И если в дороге с товаром что-то произойдет, то в целях налогообложения прибыли такие потери будут для торговой организации внереализационными расходами.

      Читайте так же:  Подряд или услуги: как выбрать вид договора и что в нем следует прописать. Гражданский кодекс рф статья 717

    admin