Вопрос недели: срок льготы по уплате налога на прибыль для медицинских и образовательных организаций. Заявление о применении 0 ставки налога на прибыль

Вопрос недели: срок льготы по уплате налога на прибыль для медицинских и образовательных организаций

Вопрос: Есть ли информация о продлении льготы по налогу на прибыль в медицинских учреждениях (коммерческая структура). ООО находится в г.Перми.

Сообщаю Вам следующее:

Медицинские и образовательные организации освобождены от уплаты налога на прибыль на 9 лет — с 1 января 2011 года и до начала 2020 года.

Если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, в том числе по наличию процентного соотношения доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности и учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

Законопроектов, продляющих срок освобождения от уплаты налога на прибыль, в СПС КонсультантПлюс не содержится.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

Управление сообщает об условиях освобождения от уплаты налога на прибыль тех, кто лечит и учит.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 10.11.2011 N 917 утвердило перечень видов образовательной и медицинской деятельности, занимаясь которыми организации имеют право не платить налог на прибыль (http://www.rg.ru/2011/11/16/postanovlenie-site-dok.html).

В него вошли 10 видов образовательной и 125 видов медицинской деятельности. Виды, не включенные в список, лишатся льготы, даже если будут соответствовать условиям статьи 284.1 НК РФ, дающей такое право.

Медицинские и образовательные организации освобождены от уплаты налога на прибыль на 9 лет — с 1 января 2011 года и до начала 2020 года.

Применение нулевой ставки допускается при соблюдении следующих условий:

— организации должны иметь соответствующую лицензию;

— доходы за налоговый период от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

— в штате организации непрерывно должно числиться не менее 15 работников;

— в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Есть и еще одно условие: если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода будет применяться ставка в 20 процентов. Кроме того, будут начислены пени.

Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и(или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, не требуется.

Постановление Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций».

Опубликовано в «Российской газете» 16 ноября 2011 года. Вступает в силу 25 ноября 2011 года.

Документ 2.

Вопрос: О применении ставки 0% по налогу на прибыль организацией, осуществляющей медицинскую деятельность.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июля 2019 г. N 03-03-07/49504

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Порядок применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлен статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных данной статьей НК РФ.

Для целей статьи 284.1 НК РФ медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0 процентов для вышеупомянутых организаций, указаны в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ. В частности, одним из условий применения медицинскими организациями ставки 0 процентов является условие о получении ими доходов от осуществления медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Указанный перечень доходов является исчерпывающим.

Таким образом, если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, в том числе по наличию процентного соотношения доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности и учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

Ответ подготовил эксперт Систем КонсультантПлюс Земцова Елена Владиславовна

Заявление о применении 0 ставки налога на прибыль

Чтобы применять нулевую ставку по налогу на прибыль, медорганизация должна выполнить определенные условия.

Мы обобщили официальные разъяснения по данному вопросу, а также изучили судебную практику.

Минфин считает, что для соблюдения условий применения ставки 0% медорганизация должна осуществлять расчет показателей в целом по юрлицу, включая вновь созданные обособленные подразделения. Представлять какие-либо заявления в связи с созданием в течение налогового периода обособленных подразделений не нужно.

Медорганизация должна осуществлять меддеятельность и иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ

Работы и услуги, которые составляют меддеятельнось, приведены в перечне к Положению о лицензировании меддеятельности. Требования к их организации и выполнению в целях лицензирования установлены в приказе Минздрава. Однако в данном документе отсутствуют требования к самим медуслугам, в том числе нет ссылок на иные НПА, содержащие такие требования. Не так давно Девятый ААС рассмотрел спор между ФАС и Минздравом. Антимонопольная служба обязала министерство установить требования ко всем видам медуслуг, подлежащих лицензированию. Суд признал данное предписание законным.

Доля доходов от меддеятельности и НИОКР должна составлять не менее 90 процентов

Такую долю доходов следует определять за год. Медорганизации, которые не имели доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, также вправе применять ставку 0%. Минфин напомнил, что доходы, которые не признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указаны в ст. 251 НК РФ. Этот перечень доходов является исчерпывающим.

Если при осуществлении платной меддеятельности организация использует специальные медизделия, которые являются составляющей медуслуги, то их стоимость должна формировать стоимость медуслуги.

Чтобы рассчитать соотношение доли, необходимо взять все учитываемые для налога на прибыль доходы за отдельными исключениями. Например, дивиденды, полученные медорганизацией, в расчет данной доли не входят.

Их не нужно включать ни в числитель, ни в знаменатель дроби.

Доход в виде штрафов и возмещение судебных расходов, полученные за просрочку исполнения обязательств по контракту, исполнение которого осуществлялось за счет средств бюджета, не являются доходами от меддеятельности. Поэтому их не учитывают при определении доли дохода от ее осуществления.

Доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, также не относятся к доходам от меддеятельности. Значит, и они не участвуют в определении доли дохода, полученного от меддеятельности, в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.

Если медорганизация, помимо меддеятельности и НИОКР, осуществляет еще и образовательную деятельность, а также деятельность по социальному обслуживанию граждан и доходы от указанных видов деятельности составляют в совокупности более 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но по отдельности менее этой величины, то такая организация не вправе применять налоговую ставку 0%.

Численность медперсонала с сертификатом специалиста должна составлять не менее половины общей численности работников

Данное условие должно соблюдаться непрерывно в течение налогового периода. Сотрудников, не имеющих сертификат специалиста, не учитывают при расчете численности медперсонала.

Минфин указал, что статус работника, имеющего сертификат специалиста, установлен Законом об основах охраны здоровья.

Так, до 1 января 2026 года действуют следующие положения:

— право осуществлять меддеятельность в России имеют лица, которые получили высшее или среднее медобразование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеют сертификат специалиста;

— лица, получившие медобразование, но не работавшие по специальности более пяти лет, могут быть допущены к меддеятельности по ней после профподготовки и при наличии сертификата специалиста;

— лица, получившие медобразование за границей, допускаются к меддеятельности после признания в России их образования или квалификации, сдачи экзамена и получения сертификата специалиста. Иное может быть установлено международными договорами.

Сертификаты специалиста, выданные до 1 января 2021 года, действуют до истечения указанного в них срока. УФНС по г. Москве запрещает приравнивать к сертификату специалиста другие документы, полученные работниками при окончании медицинских учебных заведений, в целях применения нулевой ставки.

В штате медорганизации должно быть не менее 15 работников

Указанное условие также должно соблюдаться непрерывно в течение года по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Порядок определения численности работников НК РФ не регламентирует. Минфин рекомендует использовать порядок определения списочной численности работников, установленный Росстатом.

Если основная деятельность штатного сотрудника учреждения — это научная деятельность, а работа по внутреннему совместительству — медицинская деятельность с сертификатом специалиста, то указанный сотрудник учитывается в общей численности работников как одна штатная единица. Ведомство считает, что неправомерно одного и того же работника (как штатную единицу) рассматривать сначала в качестве научного сотрудника, а потом в качестве штатной единицы медперсонала.

Работники, которые трудятся неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени.

Медорганизация не должна совершать в налоговом периоде операции с векселями и производными финансовыми инструментами

Начисление процентов по договорам банковского вклада (депозита) не относится к операциям, с ведением которых связана невозможность применять нулевую ставку. Если медорганизация разместила временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банке, она вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль. При этом доходы от указанных операций следует отражать в составе внереализационных доходов и не учитывать при определении доли дохода от осуществления медицинской деятельности.

Чтобы воспользоваться льготной ставкой, нужно подать в инспекцию документы

Медорганизации, которые хотят применять ставку 0%, не позднее 30 ноября предшествующего года должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление и копии медицинских лицензий.

Воспользоваться льготой вправе и организации, которые применяют УСН и собираются перейти на общий режим.

А вот если медорганизация утратила право на применение спецрежима в середине года и перешла на общий режим налогообложения, то она должна применять ставку 20% по налогу на прибыль. Права на нулевую ставку у нее нет.

Такой вывод сделал АС Московского округа, а ВС РФ отказался пересматривать дело.

Медорганизация должна подтвердить право на применение льготной ставки

По окончании каждого налогового периода, в котором применялась нулевая ставка налога, нужно представить в налоговый орган не позднее 28 марта сведения:

— о доле доходов от меддеятельности, а также от выполнения НИОКР, в общей сумме доходов организации;

— численности работников в штате;

— численности медперсонала, имеющего сертификат специалиста.

Организации, не представившие данные или представившие их в неполном объеме, должны восстановить и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций. Указанные разъяснения были даны Минфином для образовательных организаций, но, по нашему мнению, в полной мере распространяются и на медорганизации.

Однако совсем недавно ВС РФ решил, что за опоздание с подачей документов о меддеятельности нельзя «штрафовать» 20-процентной ставкой по налогу на прибыль. Медорганизация на 10 дней позже срока подала документы, которые подтверждали ее право применять нулевую ставку. Инспекция и суды трех инстанций были непреклонны: сведения вовремя не поданы, значит, налог нужно заплатить. Верховный Суд такую строгость не поддержал: нельзя отбирать налоговую льготу только из-за опоздания с подачей документов, подтверждающих право на ее использование. Они уже были у инспекции, когда шла камералка декларации, и налоговики не могли их игнорировать. Иначе доначисление налога на прибыль по ставке 20% становится наказанием, которое не предусмотрено в НК РФ.

АС Московского округа решил так же: пропуск срока подачи сведений о выполнении условий для применения ставки 0% не лишает права на налоговую льготу, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода.

Читайте так же:  Транспортный налог на автомобиль для инвалидов 3 группы. Льготы инвалида 3 группы на автомобиль

К такому же мнению ранее пришла и ФНС, когда выносила решение по жалобе медорганизации. Но здесь было важное обстоятельство: сведения не были вовремя представлены из-за поломки оборудования.

Отметим, что АС Поволжского округа подтвердил право на льготную ставку, когда сведения были представлены в инспекцию в установленные сроки в произвольной форме.

Однократное лишение льготы влечет пятилетний мораторий на ее использование. Поэтому медорганизациям следует предвидеть последствия всех своих действий.

Медорганизация не теряет права на применение нулевой налоговой ставки:

— при переоформлении лицензии в течение налогового периода;

— при изменении наименования юрлица на основании Закона N 99-ФЗ.

Важно учесть, что медорганизации не вправе переносить на будущее убытки, полученные ими во время применения нулевой ставки. При этом запрета на перенос убытков, полученных до применения данной ставки, в последующие налоговые периоды после перехода на общую ставку налога на прибыль нет.

Подача заявления на льготу по налогу на прибыль

Бюджетное учреждение здравоохранения пять лет применяла льготу по налогу на прибыль по ставке-0%. Можно ли еще на 5 лет подать заявление и в какие сроки

Повторно заявление не подавайте.

Заявление нужно подать один раз при переходе на нулевую ставку налога на прибыль. После этого ежегодно подавайте сведения о доле доходов и численности работников, в том числе имеющих сертификат.

Такой порядок установлен пунктами 5, 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Предельного 5-летнего срока для применения нулевой ставки нет. Срок 5 лет установлен только для того случая когда учреждение перешло с нулевой ставки на обычную. В этом случае повторно перейти на нулевую ставку можно не ранее чем через 5 лет уплаты налога по обычной ставке (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Нулевую ставку ввели в Налоговый кодекс на период с 1 января 2011 по 1 января 2020 года (п. 6 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

Налог на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль средства от оказания платных медуслуг должны включить в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств. Предварительную оплату (аванс) также учтите в доходах в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что услуги еще фактически не оказаны (не приняты заказчиком) (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 № 98).

Если учреждение применяет метод начисления, момент признания выручки доходом зависит от условий договора. В частности, есть договоры на оказание:

? разовой услуги (например, консультация врача);

? одной конкретной длящейся медицинской услуги (например, проведение операции);

? комплексной длящейся услуги (например, медицинский профосмотр сотрудников какой-либо организации);

? комплекса услуг по определенной медицинской программе (например, ведение беременности или годовое обслуживание в клинике за фиксированную плату).

В первых трех случаях выручку отразите по факту оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В последнем случае выручку от реализации учитывайте равномерно в течение периода, в котором эти услуги оказываются (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Выручку уменьшите на расходы, связанные с оказанием медицинских услуг (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

? расходы на оплату труда;

? суммы начисленной амортизации;

Подробнее об учете доходов и расходов см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Льгота по налогу на прибыль

Учреждения, которые ведут медицинскую деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 № 917, вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия

Об этом сказано в пункте 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 6 июля 2017 № 03-03-07/42963.

Условия для льготы следующие:

? у учреждения есть лицензия на медицинскую деятельность в соответствии с законодательством России;

? доходы учреждения за налоговый период от медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, составляют не менее 90 процентов его доходов. Или у учреждения за налоговый период нет налогооблагаемых доходов. Субсидии в этом случае при расчете учитывать не нужно (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 № 03-03-06/4/40). Еще учтите особенности, если учреждение оказывает не только медуслуги, но и ведет образовательную деятельность или занимается соцобслуживанием;

? в штате учреждения на любую дату налогового периода числятся не менее 15 сотрудников;

? в медучреждении на любую дату налогового периода численность штатного медперсонала, у которого есть сертификат специалиста, не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

Численность сотрудников рассчитайте так же, как и среднесписочную численность.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 14 апреля 2016 № 03-03-06/1/21603, от 7 ноября 2014 № 03-03-06/1/56356, от 21 сентября 2011 № 03-03-06/1/580.

Если указанные условия будут соблюдены в течение всего налогового периода, применять ставку 0 процентов можно ко всей налоговой базе (кроме доходов от отдельных видов долговых обязательств и в виде дивидендов) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Если хотя бы одно из необходимых условий не соблюдается, налог придется пересчитать по ставке 20 процентов. Сделать это нужно с начала налогового периода, в котором было нарушение. На сумму восстановленного налога также нужно начислить пени. Их начисляйте со дня, следующего за сроком внесения авансового платежа за соответствующие отчетные периоды. Об этом сказано в пункте 4 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. В дальнейшем льготу вы сможете заявить только через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы получить льготу, подайте в налоговую инспекцию по месту учета заявление с приложением лицензии. Сделать это нужно не позже чем за месяц до года, в котором планируется применять льготу (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В дальнейшем подтверждать право на применение льготы нужно ежегодно. Для этого подайте в инспекцию сведения (по установленной форме):

? о доле доходов от медицинской (образовательной) деятельности;

? о численности сотрудников;

? о численности штатных сертифицированных специалистов (для медицинских организаций).

Сведения о численности заполняйте на основании данных налогового учета (налоговых регистров) и кадрового учета (штатного расписания, трудовых договоров, приказов о приеме на работу и об увольнении, сертификатов и др.).

Форму подавайте после окончания налогового периода вместе с декларацией по налогу на прибыль.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Совет: Представлять документы для получения льготы можно как в бумажном, так и в электронном виде. Но на практике в некоторых инспекциях требуют представлять их только в электронной форме. Если вы столкнулись с этим, то попросите, чтобы инспектор дал вам письменный отказ в приеме документов со ссылкой на конкретный пункт нормативного акта.

В Налоговом кодексе РФ строго регламентирован состав документов, которые учреждение должно подавать в электронном виде. В частности, к ним относятся: декларации по НДС, ряд документов по акцизам, отчетность крупнейших налогоплательщиков и т. д. Обязательное представление (тем более дублирование) в электронном виде документов, подтверждающих право на ставку 0% налога на прибыль, не прописано нигде.

Внимание: Если сведения поданы несвоевременно (т. е. не одновременно с декларацией), медучреждение потеряет право на применение нулевой ставки (абз. 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ).

В таком случае налог за отчетный год придется восстановить (пересчитать по ставке 20 процентов) и уплатить в бюджет. К тому же с учреждения взыщут пени за неуплату авансовых платежей.

Несмотря на то что за прошлый отчетный год льгота уже не действует, право применять нулевую ставку остается. То есть ждать пять лет, чтобы начать ее использовать снова, не нужно (как если бы вы нарушили условия использования льготы). Ведь в этом случае считается, что налоговая ставка 0 процентов в отчетном налоговом периоде фактически не применялась.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 декабря 2014 № ГД-4-3/24920.

Льгота во вновь созданных, реорганизованных, изменивших тип учреждениях

Медучреждения, созданные в течение года, вправе применять нулевую ставку только с начала следующего налогового периода. Это правило относится и к тем учреждениям, которые были реорганизованы, причем независимо от применения нулевой ставки ранее. Объясняется это тем, что вновь созданные учреждения не могут выполнить условие пункта 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2012 № 03-03-10/23 и ФНС России от 1 ноября 2012 № ЕД-4-3/18513.

А если учреждение меняет тип (например, с бюджетного на автономное), то оно может и дальше применять нулевую ставку.

Отказаться от применения льготы учреждение здравоохранения может в любое время, подав в налоговую инспекцию заявление. Однако при отказе от льготы с середины года налог на прибыль придется пересчитать по ставке 20 процентов с начала этого года. Восстановленную сумму налога нужно будет перечислить вместе с начисленными на нее пенями.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Как повторно начать применять льготу

Кроме того, при отказе от льготы (например, добровольно или вследствие неподтверждения права) повторно вернуться к ней можно только по прошествии пяти лет с года перехода на уплату налога на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Однако есть случаи, когда такие ограничения не применяются

Налог на прибыль: актуальные ставки на 2019 год в таблице

В 2019 году есть изменения по налогу на прибыль. Мы подготовили таблицу с актуальными ставками на 2019 год. А также расскажем все о налоге на прибыль – кто платит, как рассчитать, когда платить платит налог, как рассчитать, когда перечислять в бюджет.

Налог на прибыль – это прямой налог, который рассчитывается как процент от прибыли, которую получила компания. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на прибыль организаций в 2019 году

Плательщиками прибыльного налога являются компании на общей системе налогообложения.

Если у иностранной фирмы есть представительство в нашей стране, то она также становится плательщиком. Плательщиками будут и консолидированные группы. То есть объединения организаций для уплаты налога. Цель создания таких объединений – уменьшение налоговой нагрузки на организации. Налоговая база всех компаний складывается (то есть консолидируется – поэтому группа так и называется). В группе выбирают ответственную компанию, которая начисляет и вносит деньги в бюджет за всех. Такое объединение – это право, а не обязанность юридических лиц. Вступить в него можно добровольно, так же как и покинуть группу.

Кто не платит налог на прибыль

Обращаем внимание на то, что налог на прибыль – это налог только юридических лиц. Индивидуальные предприниматели на общей системе платят НДФЛ.

«Физики» с полученных доходов (в том числе от нетрудовой деятельности) платят НДФЛ, а не прибыльный налог.

Фирмы, которые при регистрации или с начала года перешли на упрощенку, освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Скачайте дополнительный материал к статье:

Чем поможет: вы узнаете, к чему часто придираются налоговики, когда оценивают расходы, как безошибочно списывать безнадежные долги, чем обосновать разделение затрат на прямые и косвенные.

Ставки налога на прибыль в 2019 году

Базовая ставка налога на прибыль организаций – 20 процентов. Но деньги в бюджет фирмы перечисляют двумя платежами:

  • 17 процентов – в региональный бюджет;
  • 3 процента – в федеральный бюджет.
  • Такое распределение будут длиться до конца 2020 года.

    Скачайте образцы заполнения платежек:

    Пониженные ставки налога на прибыль в 2019 году

    Но есть еще и пониженные ставки от 0 до 15 процентов. Их вправе использовать только определенные категории налогоплательщиков. Например, доходы в виде дивидендов облагается по двум ставкам: 13 и 0 процентов. Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 % (см. также пошаговую инструкцию по выплате дивидендов учредителям ООО в 2019 году ).

    А вот иностранные компании с дивидендом от российских организаций платят 15 процентов.

    Резиденты в технико-туристско-рекреационных особых экономических зонах не платят прибыльный платеж, так как ставка 0 процентов, ставка резидентов особых экономических зон – 2 процента.

    Таблица. Ставки налога на прибыль в 2019 году

    Ставка в федеральный бюджет, %

    Ставка в региональный бюджет, %

    Доходы, кроме перечисленных ниже

    Пункт 1 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно

    Подпункт 3 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III

    Подпункт3 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года

    Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года

    Подпункт 2 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

    Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России)

    Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России

    Подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК

    Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года

    Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года

    Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:

    Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК

    • доля участия (вклад) – не менее 50%;
      • непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней
      • Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:

        • депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов;
          • непрерывный период владения депозитарными расписками – не менее 365 дней

          Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками

          Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК

          Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме

          Подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК

          Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ

          Пункт 4.2 статьи 284, Пункт 9 статьи 310.1 НК

          Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ

          Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках

          Подпункт 2 пункта 2 статьи 284 НК

          Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)

          Подпункт 7 пункта 1 статьи 309 НК

          Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами

          Подпункт 1 пункта 2 статьи 284 НК

          Подпункт 2 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций

          Подпункт 3 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности

          Подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса

          Подпункт 5 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории

          Подпункт 6 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории

          Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)

          Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств

          Подпункт 9 пункта 1 статьи 309 НК

          Иные аналогичные доходы

          Подпункт 10 пункта 1 статьи 309 НК

          Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций)

          Пункт 1.3 статьи 284 НК

          Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

          Пункт 5.1 статьи 284 НК

          Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)

          Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)

          Пункт 1.1 статьи 284 НК

          Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)

          Пункт 1.9 статьи 284 НК

          Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

          Пункт 1.4 статьи 284 НК

          Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов

          Пункт 1.5 статьи 284, Пункт 3 статьи 284.3 НК

          Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр

          Пункт 1.5-1 статьи 284, Пункт 3 статьи 284.3 НК

          Прибыль контролируемых иностранных компаний

          Пункт 1.6 статьи 284, статьи 309.1 НК

          Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны

          Абзац 2 Пункт1.7, абзаца 3 Пункт1.7 статьи 284 НК

          Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток

          Не более 5 в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10 в течение последующих пяти лет

          Пункт 1.8 статьи 284, статьи 284.4 НК

          Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области

          Абзац 7 пункт1 и пункт1.10 статьи 284 НК

          Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, принадлежащих налогоплательщику более пяти лет

          Абзац 1 Пункт4.1 статьи 284, статьи 284.2 НК, Пункт 7 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 № 395-ФЗ

          Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики

          Абзац 2 Пункт4.1 статьи 284, статьи 284.2.1 НК

          Прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области

          В течение шести налоговых периодов с момента получения первой прибыли

          В течение следующих шести налоговых периодов

          Прибыль, полученная от туристско-рекреационной деятельности на территории Дальневосточного федерального округа

          Пункты 1 и 2 статьи 284.6 НК

          Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)

          Абзац 7 Пункт1 и пункт 1.2 статьи 284 НК

          Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)

          Абзац 5 и 7 Пункт 1 статьи 284 НК, пункт 5 статьи 10 Закона от 30 ноября 2011 № 365-ФЗ

          Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон (кроме туристско-рекреационных, объединенных в кластер, и технико-внедренческих)

          Пункт 1.2-1, абзац 7 пункт 1 статьи 284 НК

          Скачайте и возьмите в работу:

          Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль компаний

          Налоговый период – это период, по окончании которого рассчитывают итоговое значение платежа. По общему правилу налоговый период по налогу на прибыль – это календарный год. То есть время с 1 января по 31 декабря. По окончанию года предприятия рассчитывают итоговый платеж и перечисляют деньги в бюджет.

          Для фирм, которые созданы в течение года, первый налоговый период особенный. Он начинается в день внесения записи в ЕГРЮЛ об организации и заканчивается по окончании года (читайте, как получить выписку из ЕГРЮЛ ). Если же фирму создали в декабре, то ее налоговый период заканчивается 31 декабря следующего года.

          Аналогично считается налоговый период реорганизованной или ликвидированной фирмы . Он начинается 1 января (или в день создания) и заканчивается в день исключения налогоплательщика из ЕГРЮЛ.

          Отчетный период – это период, по окончании которого определяют промежуточный результат и платят авансы. Отчетный период короче налогового. То есть налоговый период состоит из нескольких отчетных.

          У прибыльного платежа есть два вида отчетных периодов:

          1. Первый месяц, два месяца, три месяца и т.д. То есть компании платят ежемесячные авансы из фактической прибыли.
          2. Первый квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть юридические лица платят ежеквартальные платежи.

          Причем у ежеквартальных платежей есть два способа оплаты: только ежеквартальные и ежеквартальные плюс ежемесячные.

          Как планировать налог на прибыль

          Мы подготовили рекомендации, которые помогут помогут спланировать выплаты по налогу на прибыль на предстоящий год, подскажут, в какой последовательности прогнозировать доходы и расходы.

          На это способ оплаты компания вправе перейти добровольно с начала года или с момента создания. Платить такие авансы вправе все компаний, никаких ограничений нет. Для этого в инспекцию надо подать сообщение. У него нет унифицированной формы, поэтому пишите произвольное письмо. А вот отказаться от такого способа уплаты можно только с начала следующего года.

          Первый платеж равен произведению прибыли, полученной за первый месяц и ставки налога. Платеж за второй месяц представляет собой разницу между исчисленным нарастающим итогом платежом за два месяца и уплаченным авансом.

          Ежеквартальные платежи без ежемесячной оплаты

          Чтобы платить авансы таким способом в налоговую специального заявления передавать не надо. Но перейти на такие платежи вправе не все организации. Право есть у компаний, доход которых за 4 предыдущих квартала не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. – за 4 квартала в целом).

          Налог за первый квартал равен произведению налоговой базы за квартал и ставки налога.

          Налог за второй квартал считают так:

          Аванс тек = Налоговая база тек ? Ставка налога – Аванс пред

          Ежеквартальные платежи с ежемесячной доплатой

          Компании, у которых доходы в квартал более 15 млн рублей и которые не перешли на ежемесячные авансы, платят налог каждый месяц и потом доплачивают по результатам работы за квартал. Суммы платежа рассчитываются следующим образом.

          Платеж за каждый месяц первого квартала равен месячным платам квартала предыдущего года.

          Ежемесячный платеж во втором квартале рассчитывается по другой формуле:

          Аванс 2 кв = Квартальный Аванс 1кв / 3

          где Квартальный Аванс 1кв – квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала.

          Ежемесячный платеж в третьем квартале считают так:

          Аванс 3 кв = (Квартальный Аванс 2кв — Квартальный Аванс 1кв ) / 3

          Ежемесячный платеж в четвертом квартале считают так:

          Аванс 4 кв = (Квартальный Аванс 3кв — Квартальный Аванс 2кв ) / 3

          То есть в данном случае компания платит авансы не из фактической прибыли, а из предполагаемого ее значения.

          Как убедиться в корректности налога на прибыль при оценке финансового состояния компании

          Текущий налог на прибыль – один из ключевых показателей отчета о финансовых результатах. Если его посчитали неправильно, ошибки исказят чистую прибыль (убыток) компании и негативно отразятся на рентабельности основной деятельности, общей рентабельности продаж, эффективной ставке налога на прибыль, чистой операционной прибыли до налогообложения (EBIT). Смотрите, как проверить, что все правильно.

          Сроки уплаты налога на прибыль и авансов

          Крайний срок уплаты годового платежа – 28 марта следующего года. Если этот день выпадает на выходной, то он переносится на следующий рабочий день. В 2019 году 28 марта выпадает на четверг, поэтому срок не переносится.

          Если заплатить налог позже, то инспекторы начислят пени и штраф. Пени за первые 30 дней просрочки равны 1/300 ставки рефинансирования , за последующие в два раза больше – 1/150 ставки. Штраф по статье 122 НК составляет 20 процентов от неуплаченного в срок налога. Фактический период просрочки значения не имеет.

          По итогам отчетных периодов надо заплатить авансы. На это компании дается 28 календарных дней. Если опоздать – начислят пени. А вот 20-процентного штрафа за опоздание с авансами не будет – это наказание распространяется только на итоговый платеж.

          Порядок расчета налога на прибыль организаций

          Величина налога на прибыль рассчитывают по формуле:

          ПН = (Доходы – Расходы) ? Ставка

          Причем учет доходов – это обязанность предприятия, а учет расходов – это право. То есть если компания не включит в расчет какие-либо налоги, то ее накажут – доначислят сам налог, а также потребуют заплатить пени и штраф. А вот если компания учтет расходов меньше, чем положено, то налоговики не будут против. Ведь в таком случае компания переплатит налог на прибыль. То есть бюджет не пострадает.

          Вообще налогоплательщика могут наказать только за то, что он занизил налог. Во-первых, потребуется в обязательном порядке уточнить декларацию. Во-вторых, контроллеры начислят недоимку, пени и штраф. А вот если организация из-за ошибки в расчетах переплатила налог, то уточнение декларации – это ее право, а не обязанность.

          НК регулируют, какие поступления организация учитывает в доходах, а какие траты – в расходах. Доходы могут быть от реализации и внереализационные. Полученные средства, которые не надо учитывать при расчете налога, перечислены в статье 251 НК. Например, полученный заем и т.д.

          К расходам предъявляются два главных требования: ни должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. То есть компании надо обосновать необходимость той или иной траты. А также на каждый расход должен быть свой документ. Иначе учесть траты не получится.

          Способы определения прибыли

          Доходы и расходы можно учитывать двумя методами: начисления и кассовым.

          Кассовый метод предполагает, что расходы и доходы компания учитывает только после оплаты. На такой метод учета вправе перейти организации, у которых выручка за каждых квартал за предыдущие 12 месяцев не превышала 1 млн рублей. Доходы признаются в момент получения денег на расчетный счет или в кассу или поступления активов в счет оплаты товара. Расходы учитывают в момент их оплаты.

          Для метода начисления факт оплаты значения не имеет. Налогоплательщики учитывают расходы и доходы по мере возникновения. Большинство организаций ведут учет именно методом начисления. Например, доходы могут считаться полученными при подписании акта приемки-передачи, товарной накладной на отгрузку и т.д. Когда фактически покупатель перечислит деньги за товар – неважно. В учете компания уже получила прибыль. То есть может возникнуть ситуация «прибыль есть, а денег нет». Бывает и обратная ситуация: компания получила аванс. Предоплату она не учитывает в доходах. То есть «деньги есть, а прибыли нет».

          Финансовые службы компании стараются сократить платежи в бюджет. Причем сделать это в рамках закона. Для этого они выбирают выгодные методы учета. Например, начисления амортизации. Другой популярный вариант сокращения размера налога на прибыль – перевести деятельность на спецрежим. Например, налог ЕНВД никак не зависит от того, сколько фактически «заработала» фирма – платеж зависит от размера вмененного дохода (см. подробнее, как уменьшить налог на прибыль ). Кстати, в Высшей Школе финансового директора есть большой раздел, посвященный законным способы не переплачивать налог на прибыль . По результатам обучения выдают диплом государственного образца. Записаться и попробовать можно здесь .

          Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

          Подборка по материалам информационного банка «Разъясняющие письма органов власти» системы КонсультантПлюс.

          Май 2019
          пн вт ср чт пт сб вс
          29 30 1 2 3 4 5
          6 7 8 9 10 11 12
          13 14 15 16 17 18 19
          20 21 22 23 24 25 26
          27 28 29 30 31 1 2
          3 4 5 6 7 8 9

          Об учете результатов переоценки стоимости земельных участков в целях налога на прибыль.

          О ставке НДС при реализации мясных продуктов.

          О налоге на имущество организаций в отношении произведенных арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений в арендованные помещения торгового центра.

          Об учете в целях налога на прибыль расходов по возмещению затрат работника на проезд к месту работы и обратно.

          О налоге на прибыль в случае изменения показателей доходов или расходов в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

          О зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу при УСН.

          О страховых взносах при выплате вознаграждения по договору подряда.

          Об НДС при передаче участникам хозяйственного общества имущества в счет уменьшения уставного капитала общества.

          О налоге на прибыль при уменьшении уставного капитала АО путем погашения собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

          О применении ставки 0% по налогу на прибыль при реализации акций российских организаций.

          О вычете покупателем НДС в размере 2%, доплаченного в связи с увеличением ставки НДС к предварительной (частичной) оплате, перечисленной до 01.01.2019.

          О применении ставки 0% по налогу на прибыль медицинскими организациями, переходящими с УСН на ОСН.

          О составлении счетов-фактур при возврате (реализации по договору купли-продажи или поставки) покупателем ранее приобретенных товаров продавцу.

          Об НДС и налоге на прибыль при осуществлении строительного контроля собственными силами.

          Об НДС при реализации жилых помещений и в отношении услуг застройщика по договору участия в долевом строительстве; о раздельном учете НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций.

          Руководствуясь ст. 176.1 НК РФ, организация направила в инспекцию банковскую гарантию, выданную уполномоченным банком, как гарантию надлежащего исполнения организацией своих обязательств по возврату в бюджет излишне полученной (зачтенной ей) в заявительном порядке суммы налога по налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 г.

          Однако, поскольку организация применяет заявительный порядок возмещения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, не требуется предоставление банковской гарантии в качестве обеспечения и условия для применения такого заявительного порядка возмещения НДС. В связи с этим налогоплательщик письмом попросил вернуть ему банковскую гарантию. Оригинал банковской гарантии возвращен инспекцией организации.

          При этом акты приема-передачи сторонами не составлялись, никакие акты/решения инспекцией по результатам камеральной проверки не выносились.

          Поскольку в соответствии со ст. 378 ГК РФ возврата оригинала банковской гарантии недостаточно для прекращения обязанностей гаранта (банка) перед бенефициаром (инспекцией) и только инспекция вправе освободить банк от обязанностей по гарантии, в целях прекращения банковской гарантии организация попросила направить отказ от прав по гарантии на основании пп. 3 п. 1 ст. 378 ГК РФ.

          В соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 176.1 НК РФ не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, предоставившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан возвратить ему банковскую гарантию в срок не позднее трех дней со дня получения такого обращения.

          В течение какого срока налоговый орган должен направить в банк, предоставивший банковскую гарантию, заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии в вышеописанной ситуации: когда банковская гарантия не используется налоговым органом в качестве обеспечения и возвращена налогоплательщику (т.е. не в порядке абз. 2 п. 12 ст. 176.1 НК РФ)?

          Поставщик при отгрузке товара в адрес общества выписывает первичный документ на отгрузку и не выписывает счет-фактуру в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. При приемке товара общество выявляет расхождение количества поставленного товара с количеством товара, отраженного в первичном документе, о чем составляется акт об установленном расхождении, в котором поставщик и общество согласуют итоговую стоимость принятого товара. От даты отгрузки товара до даты подписания акта сторонами проходит менее пяти дней.

          Может ли поставщик на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру сразу на итоговую принятую обществом и согласованную сторонами стоимость товара? Или же поставщик должен на дату подписания акта об установленном расхождении выписывать первичный счет-фактуру и в этот же день на основании акта, в котором согласуется изменение стоимости отгруженного товара, выписывать корректировочный счет-фактуру?

          Организация оказывает медицинские услуги населению в рамках имеющейся медицинской лицензии.

          Организация заключила договор с юрлицом на оказание услуг по поддержке качества и доступности сервиса, размещенного в сети Интернет, а также в программе для мобильных устройств, обеспечивая онлайн — присутствие дежурных медицинских работников, имеющих действующие сертификаты, с целью предоставления пользователю или его законному представителю на возмездной основе консультации с применением телемедицинских технологий без постановки диагноза в рамках оказания первичной медико-санитарной помощи.

          Является ли данная услуга медицинской в целях налогообложения НДС?

          В каком налоговом периоде организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный с аванса в счет будущей поставки товаров, при изменении условий договора и возврате авансового платежа? Какие условия должны быть выполнены для принятия НДС к вычету в рассматриваемой ситуации? Можно ли заявить вычет в пределах трех лет?

          Согласно Постановлению Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 с 01.04.2019 из Правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет.

          Какие негативные последствия (налоговые и административные) могут возникнуть у поставщика и покупателя товаров, если на возврат покупатель будет оформлять счет-фактуру, а поставщик — принимать НДС к вычету на основании счета-фактуры покупателя?

          О принятии к вычету НДС по счету-фактуре, подписанному факсимильной подписью.

          О применении вычета НДС при предоставлении работникам продуктов питания.

          О восстановлении НДС при получении сельскохозяйственными товаропроизводителями субсидий.

          О применении запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа и приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках.

          О выполнении депозитарием функций налогового агента по налогу на прибыль в отношении доходов клиентов в виде дивидендов.

          Об НДФЛ при возмещении организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

          Об НДС при реализации автомобилей физлиц-должников, полученных в качестве отступного или в случае признания повторных торгов несостоявшимися.

          О принятии к вычету НДС по счету-фактуре, в котором допущены ошибки при заполнении строк 2 «Продавец», 2а «Адрес», 6 «Покупатель», 6а «Адрес».

          Депозитарий, являясь номинальным держателем акций, выпущенных российской организацией, осуществляет перечисление дивидендов владельцам указанных акций.

          В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ для применения положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, в частности, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

          При этом п. 1.5 ст. 312 НК РФ введен упрощенный порядок подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ) статуса фактического получателя дохода для обоснования применения льготных ставок по международным соглашениям. Указанный порядок, в частности, действует для государственных суверенных фондов.

          В этой связи при выплате доходов в виде дивидендов иностранной организации, признавшей отсутствие фактического права на получение указанных доходов, которая указала, что фактическим получателем дохода является государственный суверенный фонд, применение положений международного договора между Российской Федерацией и государством, в котором указанный государственный суверенный фонд имеет постоянное местонахождение, осуществляется при условии представления указанной иностранной организацией и государственным суверенным фондом следующих документов:

          1) документального подтверждения признания иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;

          2) письма-подтверждения государственного суверенного фонда о наличии фактического права на доход в виде дивидендов;

          3) подтверждения того, что государственный суверенный фонд имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.

          При этом требования, предусмотренные п. п. 1.1 и 1.2 ст. 312 НК РФ, о наличии у лица, имеющего фактическое право на доход в виде дивидендов, прямого и (или) косвенного участия в российской организации, выплатившей такой доход, к государственным суверенным фондам не применяются.

          Верна ли данная позиция?

          В рамках осуществляемой деятельности ФГУП приобретает у иностранных организаций услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

          Согласно действовавшему до 01.01.2019 порядку в отношении указанных услуг ФГУП признавалось налоговым агентом — производило исчисление, удержание и перечисление НДС по полученным услугам в бюджет РФ.

          С 01.01.2019 вступили в силу изменения, согласно которым (п. 3 ст. 174.2 НК РФ) иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.

          Каков порядок применения с 01.01.2019 вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению и уплате налога возложена на иностранную организацию в соответствии с п. 3 ст. 174.2 НК РФ?

          Какие именно расчетные документы должны обязательно быть в наличии для принятия НДС к вычету?

          Является ли необходимым условием для принятия НДС к вычету наличие документов, подтверждающих постановку иностранной организации на учет в налоговых органах РФ, и наличие документов, подтверждающих перечисление иностранной организацией в бюджет РФ суммы НДС, полученной от ФГУП в составе оплаты за оказанные с 01.01.2019 услуги?

          Вправе ли ФГУП продолжать закупку услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, после 01.01.2019, если иностранная организация выразит отказ в постановке на учет в налоговых органах РФ и самостоятельной уплате НДС в бюджет РФ?

          Какая ответственность для российских организаций предусмотрена налоговым законодательством РФ в случае, если НДС не будет уплачен в бюджет иностранной организацией — поставщиком услуг в электронной форме, получившей после 01.01.2019 от организации оплату за эти услуги?

          Вправе ли российская организация выступить в качестве налогового агента и удержать НДС из доходов иностранного поставщика услуг в электронной форме с последующей уплатой НДС в бюджет, если иностранная организация после 01.01.2019 не встала на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ и не будет самостоятельно уплачивать НДС в бюджет РФ?

          Об учете в целях УСН расходов на приобретение для дальнейшей реализации земельных участков.

          Об учете в целях налога на прибыль страховой премии по договорам добровольного личного страхования работников, если в период действия договора у страховой организации отозвана лицензия.

          Об НДС при оказании с 01.01.2019 иностранной организацией услуг в электронной форме и иных услуг, местом реализации которых признается территория РФ.

          Об учете полученного обеспечительного платежа в целях налога при УСН.

          О документальном подтверждении расходов на аренду в целях налога на прибыль; о принятии к вычету сумм НДС по арендным платежам.

          О выполнении организацией, действующей в качестве депозитария и брокера, обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате купонного дохода по облигациям российских организаций.

          Об учете в целях налога при УСН расходов в виде компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.

          О применении организацией УСН, если при изменении состава учредителей и их долей в уставном капитале доля участия других организаций стала не более 25%.

          Об учете арендодателем сумм возмещения арендатором стоимости потребленных электроэнергии и отопления в целях налога при УСН.

          Об уплате страховых взносов на ОПС с сумм, превышающих предельную величину базы для их исчисления, при применении пониженных тарифов страховых взносов.

          Читайте так же:  О некоторых вопросах применения судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации, связанных с исполнением судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Исполнительное производство в отношении бюджетных учреждений

admin